管理会计学课件——上海交通大学Chapter-6决策分析—短期经营决策

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• 又假定金工车间如不制造该项零件，生产设备也 没有其他用途。
要求：为该厂作出甲零件是自制还是外购的决策分析。
解：由于该厂金工有剩余生产能力利用，原有的固 定成本不会因自制而增加，也不会因外购而减 少。故甲零件的自制成本单内的固定制造费用 属于无关成本，不应包括在内。据此，可进行 差量分析如下：
A产品
B产品
5000 1200
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5250 1560
3800
3690
结论 ： 在考虑了专属固定成本以后， 新产品Ａ的 剩余贡献毛益总额 较新产品Ｂ 多 110 元 （3800-3690）， 故开发新产品Ａ较为有利。
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案例二：是否接受追加订货的决策分析
企业利用剩余生产能力， 除开发新产品外， 还可考虑是否接受客户的追加订货。 原则上， 只要对方客户的开价略高于单位变动成本， 并能补偿专属固定成本， 即可接受。
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案例一：开发哪种新产品的决策分析
例１：假定某公司原设计生产能力为100,000机器小时，
但实际开工率只有原生产能力的70%，现准备将 剩余生产能力用来开发新产品A或新产品B。老产 品甲及新产品A、B的有关资料如下：
摘要 每件定额机器小时 销售单价(元) 单位变动成本(元) 固定成本总额(元) 老产品甲(实际数) 新产品A(预计数) 新产品B(预计数)
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案例三：半成品、联产品或副产品 是否进一步加工的决策分析
注意：
1、半成品或联产品进一步加工前所发生的成本，不
论是变动成本或固定成本，在决策分析中均属 于无关成本，不必考虑。 2、问题的关键在于分析半成品或联产品在加工后所 增加的收入是否超过所追加的成本（可分成本）。 3、副产品是否需继续加工的决策，只要分析研究副产 品进一步加工后的销售收入与节省废料处理费之 和，是否超过 “可分成本”
自制方案：预期成本 =a+bx=14000+24x3600=100400元 外购方案：预期成本 = 28 x 3600 =100800元 自制而非外购的差量收益 = 400元
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结论：
自制方案即使考虑了专用固定成本以后， 其预期成本仍比外购方案低400元， 故采用自制方案较优。
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贡献毛益计算分析表
摘要 剩余生产能量 每件定额 最大产量（件） 销售单价 单位变动成本 单位贡献毛益 新产品A 60 新产品B 40 100,000x(1-70%)=30,000
30,000/60=500 30,000/40=750 60 50 10 58 51 7
贡献毛益总额
• 例２ 依例１资料，假定洗衣机厂金工车间的生 产设备如不自制，可出租给外厂使用，每 月可收取租金1300 元。在这种情况下，甲 零件是自制还是外购有利？
• 解：若该厂在决定自制的情况下，则舍弃 外购方案可获得的潜在利益（全年租金 收入）应作为被选中的自制方案的机会 成本来衡量自制方案是否真正最优。
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二、差量分析法的意义及其应用案例
• 差量分析法：根据两个备选方案的差量收 入和差量成本的比较来确定哪个方案较优 的方法。 • 进行决策分析时，只考虑那些对备选方案 的预期总收入和预期总成本会发生影响的 因素。
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案例一：生产什么产品的决策分析
假定某制药厂使用同一台机器可生产甲产品，也可生产 乙产品。若机器的最大生产能量为10000机器小时，生 产两种产品所需机器小时及各项成本数据如下：
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• 例１：
假定某洗衣机厂每年需用甲零件3600个，如向市 场购买，每个进货价包括运杂费为28元。若该厂 金工车间目前有剩余生产能力可制造这种零件， 经会计部门会同生产技术部门进行估算，预计每 个零件的成本资料如下： 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 单位零件成本 14元 6元 4元 6元 30元
３、将乙产品与甲产品进行比较，并分别计算 其差量收入与差量成本：
3200 元 差量收入（ Dpx） （28 ´ 400 ） （ 16 X 500） 差量成本（ Dbx ) ( 24 ´ 400 ) - (13 X 500 ) 3100元 差量收益
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100 元
４、结论： 由于差量收入大于差量成本，说明前一 方案生产乙产品比后一方案生产甲产品 较为有利，可多获收益 100元。
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解：差量收入： 完工产品乙 - 半成品甲 =（80x10,000）-（46x10,000） 差量成本： 完工产品乙 - 半成品甲 =[（23x10,000）+80,000]-0
=340,000元
=310,000元 进一步加工成为完工产品乙而非半成品甲的差量收益=30,000元 结论： 从以上计算的结果可见：把半成品甲进一步加工为 完工产品乙再行出售的方案较优，因为它比直接出 售半成品甲的方案可多获利润 30,000元。
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贡献毛益计算分析表
从以上计算的结果可知，当自制方案考虑了机会成 本以后，则外购方案要比自制方案节约成本 1200元，故以采用外购为宜。
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例3 依例１资料，若该洗衣机厂金工车间自制 甲零件时，每年需增加专属固定成本 14000元，则甲零件自制还是外购有利？
解：由于专属固定成本与共同成本的性质不一样， 属于决策的相关成本，故在自制方案中应作为预 期成本的一部分。就差量成本所做的差量分析：
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差量分析如下：
• 差量成本： 自制方案：变动成本总额= (14+6+4) x3600= 86400元 舍弃外购的机会成本=1300x12 = 15600元 预期成本总额 = 102000元 外购方案：预期成本总额= 28 x 3600 = 100800元 自制而非外购的差量损失 1200元
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解：按传统会计的观点，接受该项订货是不合的。
因为对方出价46元，与单位成本56元比较， 每件要损失10元； 再加上接受定货全年需增加专属固定成本 4000元，更加扩大了亏损数额。 但是，按管理会计观点，由于接受该项订货是在剩 余生产能力范围之内，原有产品的固定成本，并非该 项决策的相关成本，无需考虑。 需考虑专属固定成本，只要对方出价高于单位变动 成本，并能使专属固定成本得到补偿，就可以接受。
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例1 假定某公司每年生产甲半成品10,000件, 销售单价46元,单位变动成本20元, 固定成本总额150,000元. 如把半成品甲进一步加工为完工产品乙, 则销售单价可提高到80元, 但需追加单位变动成本23元, 专属固定成本80,000元. 要求为该公司作出是生产半成品甲, 还是进一步加工使其成为完工产品乙的决策分析。
摘要 甲产品 乙产品 每件机器小时 20机器小时 25机器小时 销售单价 16元 28元 单位成本： 直接材料 6元 9元 直接人工 4元 7元 变动制造费用 3元 8元 固定制造费用 28 元 35元 上海交通大学继续教育学院
要求：根据上述资料为制药厂作出以生产哪种产 品较为有利的决策分析。
1、按机器的最大生产能量计算出两种产品的最大产量：
差量成本： 自制方案：预期成本=(14+6+4) x3600 = 86400元 外购方案：预期成本=28x3600 =100800元 自制而非外购的差量收益 上海交通大学继续教育学院 = 14400元
结论：根据以上的计算结果可见甲零件应采 用自制方案。该方案比外购方案 节约成本 14400元。
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例2：
假定某公司在同一生产过程中可同时生产出 甲、乙、丙、丁四种联产品，其中甲、乙两种联产 品可在分离后立即出售，亦可继续加工后再行出 售。其有关产量、售价及成本的资料如下：
联产品名称 产量 销售单价 分离后 加工后 单位变动成本 专属固定成本 甲产品 10,000千克 2元/千克 5元/千克 14,000元 2元 5,000元 乙产品 4,000千克 6元/千克 10元/千克 20,000元 5元 1,000元
80 84 78
60 60 50 25，000
40 58 51
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要求：根据上述资料作出开发哪种新产品较 为有利的决策分析。（前提：以销定产）
解：由于该公司在生产能力有剩余的情况下 开发新产品，并不需要增加固定成本， 所以原来的共同性固定成本属于无关成 本，无需考虑。可采用贡献毛益分析 法，哪种新产品能创造的贡献毛益总额 最多就是最优方案。
例2 ：依前例，
若该公司制造新产品 A 需支付专属固定成本1200元， 制造新产品 B 需支付专属固定成本 1560元， 那么，决策分析的结论又将如何？ 解：由于专属固定成本是相关成本，故在决策分析过 程中必须考虑。
贡献毛益计算分析表（续）
摘要
贡献毛益总额 cm•x 减：专属固定成本 剩余贡献毛益总额
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案例二： 零部件是自制还是外购 的决策分析
• 不论是自制还是外购，共同性的固定成本总要发 生，并不因方案而异。 在一般情况下，自制方案 不需要考虑固定成本，但要考虑“专属固定成本” （属于相关成本）。
• 分析时要注意考虑机会成本 • 外购方案的预期相关成本，一般应包括买价以及 订货、运输、装卸和收货的费用。
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三、贡献毛益分析法的意义及其应用案例
贡献毛益分析法： 通过对比被选方案所提供的“贡 献 毛益总额”的大小来确定最优方案的专门方法。
• 注意： 在决策分析时，必须以备选方案提供的贡献 毛益总额的大小，或单位工时（机器小时） 所创造的贡献毛益的大小作为选优标准，决 不能以产品提供的单位贡献毛益的大小来判 断方案的优劣。