第12讲 固定资产(1)

18
• 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损 益的会计处理如下图所示：
工程项目尚未 完工 计入或冲减所建工程项目 的成本
盘 盘 报 毁 工 资 益 理
盈、 亏、 废、 损的 程物 净损 的处
工程已经完 工
计入当期营业外收支
19
• 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚 未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态 之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本 等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固 定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理 竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需 要调整原已计提的折旧额。
10
• 【例12-1】2010年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公 司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B 和C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税税额 1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付。假定设 备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值 分别为2926000元、3594800元、1839200元；不考虑其他相 关税费。甲公司的账务处理如下：
• 1．购入不需要安装的固定资产
– 相关支出直接计入固定资产成本。
• 2．购入需要安装的固定资产
– 通过“在建工程”科目核算
6Байду номын сангаас
1、
固定资产
出售、盘亏、毁损而 减少的固定资产价值
取得固定资产的成本 （入账价值） 余：固定资产的结存数
7
2、
在建工程
固定资产在建造过程 中发生的各种支出： 如领用的工程物资 建造人员的人 工费 借款利息等 余：尚未达到预定可 使用状态的在建工程 达到预定可使用状态 时结转的成本，转入 “固定资产”账户的 借方
13
0
A*（1+i）^-1 A*（1+i）^-2 A*（1+i）^-3 A*（1+i）^-(n-1) A*（1+i）^-n
1` A
2 A
3 A
n-1 A
n A
14
[例12-2] A公司2010年1月1日从C公司购入N型机器 作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。 购货合同约定，N型机器的总价款为2 000万元， 分3年支付， 2010年12月31日支付1 000万元， 2011年12月31日支付600万元， 2012年12月31 日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利 率为6%。 (P／S，6％，1)=0．9434； (P／S，6％，2)=0．8900； (P／S，6％，3)=0．8396。 要求：编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、 支付长期应付款的会计分录。
• 【提示】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者 权益项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专 项储备”项目反映。
• 【教材例3-2】
23
2．出包方式建造固定资产
• 企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资 产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发 生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固 定资产价值的待摊支出。 • 待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定 资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用, 包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施 费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的 借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净 损失,以及负荷联合试车费等。
24
出包方式建造固定资产如下图所示：
银行存款 预付账款
在建工程—××工程
固定资产
在建工程—待摊支出
工程物资
25
• 待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工 程支出+安装工程支出）×100% • ××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工 程支出+××工程的安装工程支出）×待摊支出分 摊率 • 【教材例3-3】
22
• 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入 相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。 企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接 冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产 的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安 全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时， 按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额 的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。
15
固定资产入账价值 =1 000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1813.24（万元） 长期应付款入账价值为2 000万元 未确认融资费用=2 000-1 813.24=186.76（万元） 借：固定资产 1 813.24 未确认融资费用 186.76 贷：长期应付款 2 000 2010年12月31日 未确认融资费用摊销=期初摊余成本×实际利率 =期初应付本金余额×实际利率 =（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率 未确认融资费用摊销=（2 000-186.76）×6%=108.79（万元） 借：财务费用 108.79 贷：未确认融资费用 108.79 借：长期应付款 1 000 贷：银行存款 1 000
8
外购固定资产的核算如下图所示：
银行存款等 在建工程 ②安装完毕达到 预定可使用状态 固定资产
①需安装，发生 的安装支出
购入不需安装的固定资产
9
• 3．外购固定资产的其他情形
– A.以一笔款项购入多项没有单独标价的固 定资产，应当按照各项固定资产的公允价 值比例对总成本进行分配分别确定各项固 定资产的成本。[例12-1]
28
（五）存在弃置费用的固定资产
• 对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费 用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应 当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。 在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊 余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计 入财务费用。 • 【提示1】存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固 定资产的入账价值。 • 【提示2】弃置费用最终发生的金额(终值)与当时入账的 价值(现值)之间的差额按照实际利率计算的金额作为每年 的财务费用计入当期损益。
5
（一）外购固定资产
• 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关 税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生 的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费 和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不 需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产 两类。
– 【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建 生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税 额中抵扣。因此，此处的“相关税费”中不包括允许 抵扣的增值税进项税额。
第12讲 固定资产
Chapter 2 Monetary Fund
中级财务会计
Financial Accounting
1
嘉庚学院会计系 曾丽霞
本讲的主要内容
• 一 、固定资产的定义与确认条件 • 二、不同方式下固定资产的计量与会计处 理
2
本章基本结构框架
固定资产的确认
固定资产的确认和初始计量 固 定 资 产 固定资产的初始计量
固定资产折旧
固定资产的后续计量 固定资产的后续支出 固定资产的处置 固定资产终止确认的条件 固定资产处置的会计处理
3
一 、固定资产的确认
• （一）固定资产的定义
–固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1) 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； (2)使用寿命超过一个会计年度。
• （二）固定资产的确认条件
11
– 确定设备A、B和C各自的入账价值
• A设备的入账价值=7842000×35%=2744700元 • B设备的入账价值=7842000×43%=3372060元 • C设备的入账价值=7842000×22%=1725240元
– 编制会计分录
– 借：固定资产---A 2744700 ---B 3372060 ---C 1725240 应交税费——应交增值税（进项税额） 1326000 贷：银行存款 9168000
17
（二）自行建造固定资产
• 1．自营方式建造固定资产
– 企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当 按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支 出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费 等。 – 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料 的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。 存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项 税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。 – 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、 过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计 入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计 入当期营业外收支。
二、固定资产的初始计量
• 固定资产应当按照成本进行初始计量。 • 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达 到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的 支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、 运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生 的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以 及应分摊的其他间接费用。 • 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账 成本时还应考虑弃置费用。
– 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
• 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； • 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。
• （三）固定资产确认条件的具体运用
–固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不 同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧 4 方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
16
2011年12月31日 未确认融资费用摊销 =[（2 000-1 000）-（186.76-108.79）]×6%=55.32（万元） 借：财务费用 55.32 贷：未确认融资费用 55.32 借：长期应付款 600 贷：银行存款 600 2012年12月31日 未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65（万元） 借：财务费用 22.65 贷：未确认融资费用 22.65 借：长期应付款 400 贷：银行存款 400
12
• B.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实 质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现 值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间 的差额应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销摊销。 金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本 外均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 [例12-2] 借：在建工程 未确认融资费用 贷：长期应付款 银行存款
20
工程物资
为建造固定资产而购 领用（使用）工程物 入的工程物资的实际 资的成本 成本
余：库存工程物资的 实际成本
21
自营工程核算如下图所示：
银行存款等
工程物资 ②领用工程物资 在建工程 固定资产
①购入工程物资
⑥工程达到预定可使用状 态
③用银行存款支付的其他费 用
应付职工薪酬
④分配工程人员工资
库存商品（或原材料） ⑤工程项目领用本企业产品或原材 料
26
（三）租入固定资产
• 如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有 权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定 为经营租赁。在经营租赁方式下，由于与租赁资 产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转 移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资 产的主要风险，其会计处理比较简单，不需将所 取得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不 必将所承担的付款义务确认为负债。
– 确定计入固定资产成本金额，包括买价、包装费及增值税税额等应计 入固定资产成本的金额=7800000+42000=7842000元 – 设备A、B和C的公允价值总额= 2926000+3594800+1839200= 8360000元 – 确定设备A、B和C的价值比例 – A设备应分配的固定资产价值比例：2926000/ 8360000 =35% – B设备应分配的固定资产价值比例：3594800/ 8360000 =43% – C设备应分配的固定资产价值比例：1839200/ 8360000 =22%
• 【教材例3-4】
27
（四）其他方式取得的固定资产
• 接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移 交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加 上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值， 但合同或协议约定价值不公允的除外。
• 非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定 资产的成本，分别参见本书第七章和第十二章的 相关内容。