双层爱尔兰夹荷兰三明治国际避税模式
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非居民公司
双重爱尔兰、荷兰三明治
(Double Irish, Dutch Sandwich)
爱尔兰B负责所 有海外的营运。
美国公司
支付特许权使用费
爱尔兰B
荷兰C
支付特许权使用费
百慕大D
荷兰的税法对于非居民 企业从荷兰获得的利息 收入和特许权使用费收 入免征预提所得税。
爱尔兰A
非居民公司
双重爱尔兰、荷兰三明治
爱尔兰A
非居民公司
双重爱尔兰、荷兰三明治 (Double Irish, Dutch Sandwich)
美国公司
对与A公司来说，因为其向B公 司收取特许权使用费，因此产 生了来源于爱尔兰的消极所得， 根据爱尔兰的所得税法，需要 缴纳高达25%的预提所得税。
爱尔兰B负责所 有海外的营运。
爱尔兰B
居民企业
美国公司
和美国母公司签 订一份成本分摊 协议进行无形资 产的合作研发。
爱尔兰B负责所 有海外的营运。
爱尔兰B
怎样把钱（收入） 从B公司转移到E公 司，实现纳税递延？
居民企业
百慕大D
典型的避税地
作为百慕大群岛居民企业，对于收 取的特权使用费，无需缴纳所得税。
A公司可以向美国以外的 销售公司收特许使用费。
美国公司
百慕大D
典型的避税
爱尔兰B负责所 有海外的营运。
需要在爱尔兰缴 纳企业所得税
爱尔兰B
居民企业
根据爱尔兰法律，如果 一家爱尔兰公司的管理 权以及控制权都不在本 国的情况下，本身将会 被识别为非本土企业。
无需在爱尔兰缴纳所得税
爱尔兰A
非居民公司
双重爱尔兰、荷兰三明治 (Double Irish, Dutch Sandwich)
英国财政部的一位官员称，2011年谷歌在英国的营 业收入超过6亿美元，但只缴了940万美元税款(包 括商品税和部分地方税收)，税率 仅为1.5%。
双重爱尔兰、荷兰三明治 (Double Irish, Dutch Sandwich)
“双层爱尔兰夹荷兰三明治”风靡全球，时至今日，逾百家美国着 名跨国公司通过“双层爱尔兰夹荷兰三明治”财务战略，每年在全 球成功避掉超过百亿美元的巨额税款。
双重爱尔兰、荷兰三明治 (Double Irish, Dutch Sandwich) 美国公司
(Double Irish, Dutch Sandwich)
爱尔兰B负责所 有海外的营运。
美国公司
支付特许权使用费
爱尔兰B
荷兰C
支付特许权使用费
B公司通过向C公司支付高额的 特许权使用费（比如，特许权使 用费费率可以占到B公司销售收 入的90%甚至更高）。
百慕大D
爱尔兰A
非居民公司
双重爱尔兰、荷兰三明治
➢ 受控外国公司(CFC) 规则 子公司的利润在进行股息分配汇回给母公司之前，母公司 一般不需要就子公司的利润进行纳税。 为了防止跨国公司把利润囤积，在避税天堂长期不汇回利 润，各国税法一般均有规定符合一定条件的受控外国公司 (如子公司)所得需要立即当期在母公司所在国纳税。
双重爱尔兰、荷兰三明治 (Double Irish, Dutch Sandwich) 美国公司
(Double Irish, Dutch Sandwich)
爱尔兰B负责所 有海外的营运。
美国公司
爱尔兰B
居民企业
荷兰C
怎么实现纳税递延？
百慕大D
爱尔兰A
非居民公司
双重爱尔兰、荷兰三明治 (Double Irish, Dutch Sandwich) 美国公司
➢ 打钩规则 ➢ 在美国税法下，纳税人可以填一个表格，打个钩自
支付特许权使用 费
百慕大D
爱尔兰A
非居民公司
双重爱尔兰、荷兰三明治
(Double Irish, Dutch Sandwich)
爱尔兰B负责所 有海外的营运。
美国公司
支付特许权使用费
爱尔兰B
荷兰C
支付特许权使用费
因为爱尔兰和荷兰都属于欧盟国 家，根据爱尔兰和欧盟国家签订 的税收协定，当其他欧盟居民企 业向爱尔兰公司收取特许权使用 费时，不需要在爱尔兰缴纳预提 所得税。
百慕大D
爱尔兰A
非居民公司
双重爱尔兰、荷兰三明治
(Double Irish, Dutch Sandwich)
爱尔兰B负责所 有海外的营运。
美国公司来自百度文库
支付特许权使用费
爱尔兰B
荷兰C
支付特许权使用费
由于荷兰的参与豁免规则，C公司 从爱尔兰B公司收取的特许权使用 费无需在荷兰缴纳企业所得税。
百慕大D
爱尔兰A
美国公司
爱尔兰B负责所 有海外的营运。
B公司获得了来自于英国的大量收入， 但B公司属于爱尔兰的居民企业，需要 在爱尔兰缴纳企业所得税。 根据爱尔兰税法：营业利润对应的所得 税税率为12.5%，25%的预提所得税， 税率并不低。
爱尔兰B
居民企业
百慕大D
爱尔兰A
非居民公司
双重爱尔兰、荷兰三明治 (Double Irish, Dutch Sandwich)
由选择某实体在税法下的认定:公司、合伙企业或无 视实体( disregarded entity)。
➢ 美国颁布打钩规则的初衷目的是为了避免纳税实 体认定的复杂问题，减轻纳税人的负担。
双重爱尔兰、荷兰三明治
(Double Irish, Dutch Sandwich)
爱尔兰B负责所 有海外的营运。
美国公司
(Double Irish, Dutch Sandwich)
爱尔兰B负责所 有海外的营运。
美国公司
爱尔兰B
荷兰C
居民企业
B公司作为爱尔兰的居民企业， 在扣除特许使用费作为成本费用 之后，只需将不到10%的利润 （在某些情况下该比率可低至 1%）缴纳12.5%的企业所得税。
百慕大D
爱尔兰A
非居民公司
双重爱尔兰、荷兰三明治
➢ Section 367 (d) 在美国税法典Section 367 (d)下，如果母公司把无形 资产转移到新设立的国外子公司换取子公司的股权， 该交易将会被视同母公司销售无形资产，应就该无形 资产在未来二十年间产生的所有特许权使用费在美国 纳税。
双重爱尔兰、荷兰三明治 (Double Irish, Dutch Sandwich)
爱尔兰B
居民企业
荷兰C
从美国税法的角度B公司和A 公司被视为同一家公司。 同一法律实体内部款项支付 不需要缴纳所得税。
百慕大D
爱尔兰A
非居民公司
双重爱尔兰、荷兰三明治 (Double Irish, Dutch Sandwich)
根据美国财务报告，2016年谷歌的全球
“双层爱尔兰夹荷兰三明治”有风效税靡率全为球19.，3%时，部至分今原日因是，其大部分 逾百家美国着名跨国公司通过国“际利双润层转爱移至尔百兰慕夹大实荷体兰。在这一税率 三明治”财务战略，每年在全下省球，37通成亿过美功2元0避。16掉年的超资过金转百移亿，谷歌将节 美元的巨额税款，包括谷歌、亚马逊、Facebook、 惠普和微软等美国跨国企业集团。
双重爱尔兰、荷兰三明治
(Double Irish, Dutch Sandwich)
爱尔兰B负责所 有海外的营运。
美国公司
支付特许权使用费
爱尔兰B
荷兰C
支付特许权使用费
百慕大D
荷兰的税法对于非居民 企业从荷兰获得的利息 收入和特许权使用费收 入免征预提所得税。
爱尔兰A
非居民公司
双重爱尔兰、荷兰三明治
爱尔兰A
非居民公司
双重爱尔兰、荷兰三明治 (Double Irish, Dutch Sandwich)
美国公司
对与A公司来说，因为其向B公 司收取特许权使用费，因此产 生了来源于爱尔兰的消极所得， 根据爱尔兰的所得税法，需要 缴纳高达25%的预提所得税。
爱尔兰B负责所 有海外的营运。
爱尔兰B
居民企业
美国公司
和美国母公司签 订一份成本分摊 协议进行无形资 产的合作研发。
爱尔兰B负责所 有海外的营运。
爱尔兰B
怎样把钱（收入） 从B公司转移到E公 司，实现纳税递延？
居民企业
百慕大D
典型的避税地
作为百慕大群岛居民企业，对于收 取的特权使用费，无需缴纳所得税。
A公司可以向美国以外的 销售公司收特许使用费。
美国公司
百慕大D
典型的避税
爱尔兰B负责所 有海外的营运。
需要在爱尔兰缴 纳企业所得税
爱尔兰B
居民企业
根据爱尔兰法律，如果 一家爱尔兰公司的管理 权以及控制权都不在本 国的情况下，本身将会 被识别为非本土企业。
无需在爱尔兰缴纳所得税
爱尔兰A
非居民公司
双重爱尔兰、荷兰三明治 (Double Irish, Dutch Sandwich)
英国财政部的一位官员称，2011年谷歌在英国的营 业收入超过6亿美元，但只缴了940万美元税款(包 括商品税和部分地方税收)，税率 仅为1.5%。
双重爱尔兰、荷兰三明治 (Double Irish, Dutch Sandwich)
“双层爱尔兰夹荷兰三明治”风靡全球，时至今日，逾百家美国着 名跨国公司通过“双层爱尔兰夹荷兰三明治”财务战略，每年在全 球成功避掉超过百亿美元的巨额税款。
双重爱尔兰、荷兰三明治 (Double Irish, Dutch Sandwich) 美国公司
(Double Irish, Dutch Sandwich)
爱尔兰B负责所 有海外的营运。
美国公司
支付特许权使用费
爱尔兰B
荷兰C
支付特许权使用费
B公司通过向C公司支付高额的 特许权使用费（比如，特许权使 用费费率可以占到B公司销售收 入的90%甚至更高）。
百慕大D
爱尔兰A
非居民公司
双重爱尔兰、荷兰三明治
➢ 受控外国公司(CFC) 规则 子公司的利润在进行股息分配汇回给母公司之前，母公司 一般不需要就子公司的利润进行纳税。 为了防止跨国公司把利润囤积，在避税天堂长期不汇回利 润，各国税法一般均有规定符合一定条件的受控外国公司 (如子公司)所得需要立即当期在母公司所在国纳税。
双重爱尔兰、荷兰三明治 (Double Irish, Dutch Sandwich) 美国公司
(Double Irish, Dutch Sandwich)
爱尔兰B负责所 有海外的营运。
美国公司
爱尔兰B
居民企业
荷兰C
怎么实现纳税递延？
百慕大D
爱尔兰A
非居民公司
双重爱尔兰、荷兰三明治 (Double Irish, Dutch Sandwich) 美国公司
➢ 打钩规则 ➢ 在美国税法下，纳税人可以填一个表格，打个钩自
支付特许权使用 费
百慕大D
爱尔兰A
非居民公司
双重爱尔兰、荷兰三明治
(Double Irish, Dutch Sandwich)
爱尔兰B负责所 有海外的营运。
美国公司
支付特许权使用费
爱尔兰B
荷兰C
支付特许权使用费
因为爱尔兰和荷兰都属于欧盟国 家，根据爱尔兰和欧盟国家签订 的税收协定，当其他欧盟居民企 业向爱尔兰公司收取特许权使用 费时，不需要在爱尔兰缴纳预提 所得税。
百慕大D
爱尔兰A
非居民公司
双重爱尔兰、荷兰三明治
(Double Irish, Dutch Sandwich)
爱尔兰B负责所 有海外的营运。
美国公司来自百度文库
支付特许权使用费
爱尔兰B
荷兰C
支付特许权使用费
由于荷兰的参与豁免规则，C公司 从爱尔兰B公司收取的特许权使用 费无需在荷兰缴纳企业所得税。
百慕大D
爱尔兰A
美国公司
爱尔兰B负责所 有海外的营运。
B公司获得了来自于英国的大量收入， 但B公司属于爱尔兰的居民企业，需要 在爱尔兰缴纳企业所得税。 根据爱尔兰税法：营业利润对应的所得 税税率为12.5%，25%的预提所得税， 税率并不低。
爱尔兰B
居民企业
百慕大D
爱尔兰A
非居民公司
双重爱尔兰、荷兰三明治 (Double Irish, Dutch Sandwich)
由选择某实体在税法下的认定:公司、合伙企业或无 视实体( disregarded entity)。
➢ 美国颁布打钩规则的初衷目的是为了避免纳税实 体认定的复杂问题，减轻纳税人的负担。
双重爱尔兰、荷兰三明治
(Double Irish, Dutch Sandwich)
爱尔兰B负责所 有海外的营运。
美国公司
(Double Irish, Dutch Sandwich)
爱尔兰B负责所 有海外的营运。
美国公司
爱尔兰B
荷兰C
居民企业
B公司作为爱尔兰的居民企业， 在扣除特许使用费作为成本费用 之后，只需将不到10%的利润 （在某些情况下该比率可低至 1%）缴纳12.5%的企业所得税。
百慕大D
爱尔兰A
非居民公司
双重爱尔兰、荷兰三明治
➢ Section 367 (d) 在美国税法典Section 367 (d)下，如果母公司把无形 资产转移到新设立的国外子公司换取子公司的股权， 该交易将会被视同母公司销售无形资产，应就该无形 资产在未来二十年间产生的所有特许权使用费在美国 纳税。
双重爱尔兰、荷兰三明治 (Double Irish, Dutch Sandwich)
爱尔兰B
居民企业
荷兰C
从美国税法的角度B公司和A 公司被视为同一家公司。 同一法律实体内部款项支付 不需要缴纳所得税。
百慕大D
爱尔兰A
非居民公司
双重爱尔兰、荷兰三明治 (Double Irish, Dutch Sandwich)
根据美国财务报告，2016年谷歌的全球
“双层爱尔兰夹荷兰三明治”有风效税靡率全为球19.，3%时，部至分今原日因是，其大部分 逾百家美国着名跨国公司通过国“际利双润层转爱移至尔百兰慕夹大实荷体兰。在这一税率 三明治”财务战略，每年在全下省球，37通成亿过美功2元0避。16掉年的超资过金转百移亿，谷歌将节 美元的巨额税款，包括谷歌、亚马逊、Facebook、 惠普和微软等美国跨国企业集团。