第十章行为类税[94页]

(一)立合同人。指合同的当事人，所谓当事人，是指对 凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合 同的担保人、证人、鉴定人。各类合同的纳税人是立 合同人。各类合同，包括购销、加工承揽、建设工程 承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产 保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。所称具有 合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、 合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。 (二)立据人。产权转移书据的纳税人是立据人。 (三)立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。所谓立 账簿人，指设立并使用营业账簿的单位和个人。例如， 企业单位因生产、经营需要，设立了营业账簿，该企 业即为纳税人。
我国现行的印花税暂行条例是l988年8月6日国务院发布， 并于同年10月1日实施的《中华人民共和国印花税暂行条例》。
印花税，是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受 具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税是 一种具有行为税性质的凭证税。凡发生书立、使用、领受应 税凭证的行为，就必须依照印花税法的有关规定履行纳税义 务。
一、印花税的特点
（一）覆盖面广 （二）税率低，税负轻
印花税最高税率为1‰，最低税率为0.05‰； 定额税率征税的，每件5元。 （三）纳税人自行完税
二、纳税义务人
印花税的纳税义务人，是在中国境内 书立、使用、领受印花税法所列举的凭证 并应依法履行纳税义务的单位和个人。
上述单位和个人，按照书立、使用、 领受应税凭证的不同，可以分别确定为立 合同人、立据人、立账簿人、领受人和使 用人五种。
某企业于2007年成立，按税务局要求开设了账簿， 账簿中所载实收资本为500万元，2009年由于业务发 展，新增注册资本，账簿中所载实收资本为800万元， 请分别计算该企业2007年和2009年应纳印花税额。 解析:
2007年企业应按账簿所载金额500万元纳税，而 2009年企业应对新增的注册资本部分纳税。营业账簿 适用税率为0.5‰。
(四)领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。领受 人，是指领取或接受并持有该项凭证的单位和个人。 例如，某人因其发明创造，经申请依法取得国家专利 机关颁发的专利证书，该人即为纳税人。
(五)使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税 凭证，其纳税人是使用人。
(六)各类电子应税凭证的签订人。即以电子形式签订的 各类应税凭证的当事人。
第十章 行为类税
【本章要点提示】
●印花税的征税范围、纳税人、税率、计税依据、应纳税额的计算 和税收优惠
●契税的纳税人、征税对象和征税范围、税率、计税依据和应纳税 额的计算
●土地增值税的纳税人、征税范围、税率和应纳税额的计算 ●车辆购置税的纳税人、征税范围及税率 ●城市维护建设税的纳税人、征税范围及税率
2007年应纳印花税额=5 000 000×0.5‰=2500元 2009年应纳印花税额=（8 000 000—5 000 000） ×0.5‰=1500元
第十章 行为类税
【本章内容】 行为税是对特定行为征收的一种税，只有
发生“特定行为”才需要缴纳相应的税，也是 一种辅助性税种，在实际划分时界限常常不是 特别明显。
本章主要内容包括印花税、契税、土地增 值税、车辆购置税和城市维护建设税的纳税人、 税率、征税范围和应纳税额的计算等。
第一节 印花税
印花税是一个很古老的税种，早在1624年，荷兰政府为 了解决当时发生的经济危机，提出要用增加税收的办法来解 决支出的困难，于是开征了印花税。印花税由于税源广，税 率低，对于纳税人来说负担也轻，因此在不长的时间内成为 世界各国普遍征收的一个税种。
印花税的税率有比例税率和定额税率两 种形式。 1、比例税率。在印花税的l3个税目中。各类 合同以及具有合同性质的凭证（含以电子形式 签订的各类应税凭证）、产权转移书据、营业 账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。
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印花税的比例税率分为4个档次，分别是0.05‰、 0.3‰、0.5‰、l‰。 （1）适用0.05‰税率的为“借款合同”； （2）适用0.3‰税率的为“购销合同”、“建筑安装 工程承包合同”、“技术合同”； （3）适用0.5‰税率的是“加工承揽合同”、“建筑 工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转 移书据”、“营业账簿”税目中记载资金的账簿； （4）适用1‰税率的为“财产租赁合同”、“仓储保 管合同”、“财产保险合同”和“股权转让书据” （包括A股和B股）。
2、定额税率。
在印花税的l3个税目中，“权利、许可证 照”和“营业账簿”税目中的其他账簿，适用 定额税率，均为按件贴花，税额为5元
【知识链接——政策解读】
经国务院批准，财政部决定从2008年9月19日起， 对证券交易印花税政策进行调整，由现行双边征收改 为单边征收，税率保持1‰。即对买卖、继承、赠与所 书立的A股、B股股权转让书据，由立据双方当事人分 别按1‰的税率缴纳股票交易印花税，改为由出让方按 1‰的税率缴纳股票交易印花税，授让方不再征收。
四、应纳税额的计算
印花税的计税依据为各种应税凭证上所记载的计税 金额。适用定额税率的应税凭证，以应税凭证的件数 为计税依据，按件定额贴花5元。
对同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适 用不同的税目、税率的，如果分别记载金额，应分别 计算应纳税额，相加后贴花；如果未分别记载金额的， 按税率高的计税贴花。
对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立 的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所 持凭证的计税金额履行纳税义务。即应当由各方就所 执的一份各自全额贴花。
已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部 分应当补贴印花税票。
应纳税额=应税凭证计税金额(或应税凭证件数)× 适用税率
【例10—1】
三、税目和税率
（一）税目
印花税共有l3个税目，即：购销合同、加 工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安 装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合 同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、 技术合同、产权转移书据、营业账簿、权利、 许可证照，详见表10—1。（教材225页）
（二）税率
印花税的税率设计，遵循税负从轻、共 同负担的原则，所以，税率比较低。