内部会计控制

内部会计控制——销售与收款案例

案例一：BBC公司销售与收款内部会计控制案例

一、案例叙述

BBC公司是从事机电产品制造和兼营家电销售国有中型企业，资产总额4000万元，其中，应收帐款1020万元，占总资产额25.5％，占流动资产45％。近年来企业应收帐款居高不下，营运指数连连下滑，已到了现金枯竭，举步维艰，直接影响生产经营地步。造成上述状况除了商业竞争日愈加剧外，企业自身内部会计控制制度不健全是主要原因。

会计师事务所2004年3月对BBC公司2003年度会计报表进行了审计，在审计过程中根据获取不同审计证据将该公司应收帐款作了如下分类：

1、被骗损失尚未作帐务处理应收帐款60万元；

2、帐龄长且原销售经办人员已调离，其工作未交接，债权催收难以落实，可收回金额无法判定应收帐款300万元；

3、帐龄较长回收有一定难度应收帐款440万元；

4、未发现重大异常，但期后能否收回，还要待时再定应收帐款220万元。

针对上述各类应收帐款内控存在重大缺陷，会计师事务所向BBC公司管理当局出具了管理建议书，提出了改进意见，以促进管理当局加强内部会计控制制度建设，改善经营管理，避免或减少坏帐损失以及资金被客户长期无偿占用，同时也为企业提高会计信息质量打下良好基础。

二、存在问题分析

1、企业未制定详细信用政策，并根据调查核实客户情况，明确规定具体信用额度、信用期间、信用标准并经授权审批后执行赊销。而是盲目放宽赊销范围，在源头上造成大量坏帐损失。

如：1999年末四川李老板前来BBC公司购买20万元电视机，并一次支付现金结算货款，2000年春节前夕李老板再次携现金20万元要求购买80万元电视机并承诺60万元货款在春节后一个月内结清，同时留下其公司营业执照和其本人身份证复印件以及联系方式。BBC公司销售部门及有关人员在未进一步调

查核实李老板真实身份及其资信状况也未经公司领导批准情况下，仅凭李老板提供复印件以及携带大量现金就断定遇到了财神爷，怕失去此次乃至今后财源滚滚而来机会，积极组织货源向李老板供货。谁知此后李老板人间蒸发毫无音讯。待之后公安机关侦破此案时，货款已被李老板挥霍一空，60万元血本无归。

2、企业没有树立正确应收帐款管理目标，片面追求利润最大化，而忽视了企业现金流量，忽视了企业财富最大化正确目标，这其中一个重要原因就是对企业领导以及销售部门和销售人员考核时过于强调利润指标，而没有设置应收帐款回收率这样指标，一旦发生坏帐则已实现利润就会落空。

由于企业产品销售不畅，为了扩大销量，完成利润考核指标，企业一味奖励销售人员“找路子”促销产品，而对货款能否及时收回无所顾忌，一时间应收帐款一路攀升，甚至出现个别销售人员在未与客户订立合同情况下，“主动”送货上门，加大了坏帐风险，同时大量资金被客户白白占用。

3、企业没有明确规定应收帐款管理责任部门，没有建立起相应管理办法，缺少必要合同、发运凭证等原始凭证档案管理制度，导致对应收账款损失或长期难以收回无法追究责任。

公司财务每年年度过帐时抄陈帐、抄死帐，尤其是当销售人员调离公司后，其经手应收帐款更是无人问津或相互推诿，即使指派专人去要帐，也经常因为缺失重要原始凭证，导致要帐无据而无功而返。由于上述原因企业对造成发生坏帐损失以及资金长期难以回笼责任人无法追究其责任。

4、对应收帐款会计监督相当薄弱

企业没有明确规定财务部门对应收帐款结算负有监督检查责任、没有制定应收帐款结算监督管理办法，财务部门与销售部门基本上是各自为政，“老死不相往来”，造成对客户信息资料失真或失灵。

此外，财务部门未定期与往来客户通过函证等方式核对帐目，无法及时发现出现异常情况，尤其是无法防止或发现货款被销售人员侵占或挪用风险。

三、完善企业应收帐款内部控制制度建议

企业应贯彻不相容职务相互分离原则，建立健全岗位责任制，在此基础上，对应收帐款管理抓好以下几个环节：

1、加强对赊销业务管理，制定企业切实可行销售政策和信用制度管理政策，对符合赊销条件客户，方可按照内控管理制度规定程序办理赊销业务。

2、加强对销售队伍管理，包括建立对销售与收款业务授权批准制度、销售与收款责任连接与考核奖惩制度、销售人员定期轮岗及经手客户债务交接制度等。

3、加强对客户信息管理，企业应充分了解客户资信和财务状况，对长期、大宗业务客户应建立包括信用额度使用情况在内客户资料，并实行动态管理、及时更新。

4、加强对应收帐款财务监督管理，建立应收帐款帐龄分析制度和逾期督促催收制度，定期以函证方式核对往来款项，发现异常现象及时反馈给销售部门并报告决策机构。

案例二：D公司销售与收款内部会计控制案例

案例叙述：陈某原是南京某石油公司加油站站长兼任管账员。自1997年以来，他采取截留销售款、账内做假账等方式，将单位公款用于赌博，使国家直接经济损失70余万元。他开始也只是玩点“小来兮”，但逐步由小赌变成大赌、狂赌。1997年他有过一个月内输掉21万元“记录”。

陈某挪用公款手段很简单，一是直接挪用销售款，陈某自1997年担任站长起，多次从加油站油款中直接拿取现金，两年时间里挪用公款50多万元去赌博，在兼任管账员期间，又利用负责清理回收油站外欠款机会，他又将收回外欠款数十万元输在了赌桌上。二是做假账。陈某利用自己既是站长又是管账员便利，一方面大力截留销售款，另一方面又采取账内做假账方式来掩盖其舞弊行为。

案例分析：本案是一起典型由于单位内部控制混乱而导致挪用公款案。本案从内部会计控制角度看主要存在这几个方面问题。

首先是没有将不相容岗位分离。根据《内部会计控制规范—销售与收款》第五条要求，单位应当建立销售与收款业务岗位责任制，明确相关部门和岗位职责、权限，确保办理销售与收款业务不相容岗位相互分离、制约和监督。陈某既“管事”又“管账”为他挪用公款创造了便利条件。

第二是业务人员缺乏应有职业道德。根据《内部会计控制规范—销售与收款》第八条要求，单位应当配备合格人员办理销售与收款业务。办理销售与收款业务人员应当具备良好业务素质和职业道德。本案中陈某也是赌性成瘾，一个月中就赌输了21万元，这种人当站长和会计能不出事才怪。

第三是没有加强对销售收入款项控制。按照《内部会计控制规范—销售与收款》第二十条规定，单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触现款。而本案陈某多次从加油站油款中直接拿取现金直接用于赌博，后来又将收回外欠款输在赌桌上，都严重违反了内控制度。

第四是缺乏严格监督检查制度。根据《内部会计控制规范—销售与收款》第二十七条规定。单位应当建立对销售与收款内部控制检查制度，明确监督检查机构或人员职责权限，定期或不定期地进行检查。单位监督检查机构或人员应定期通过实施符合性测试和实质性测试检查销售与收款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行，特别是账实是否相符，即销售款与油卖出量是否相符，在本案中，在陈某任站长期间，尽管公司也每年都对他经营情况进行审计，但都是走形式，走过场，只是简单地核对账目，什么问题也没发现。

D公司要建立健全科学内部会计控制制度，关键要抓好以下几项工作：

建议：首先是要用好人。用好人是根本，再好内控制度也是由人来执行，现在许多单位出现问题，不是没有制度，而是用人出问题。因此加强内部会计控制首先是在关键岗位上配备人员必须具备良好职业道德和业务素质，忠于职守、守法奉公、遵纪守法、客观公正。

其次是形成制衡机制。形成制衡关键，主要是完善制衡制度。要按照内部控制要求严格将不相容职务和岗位分离，形成职务和岗位之间牵制和制衡，减少发生舞弊行为可能性，压缩违法犯罪行为空间。现在之所以很多单位发生舞弊行