2020中级会计实务视频课ppt第十三章所得税

①2018年年末： 资产账面价值＝2 000－2 000/5×6/12＝1 800（万元） 资产计税基础＝2 000－2 000/10×6/12＝1 900（万元） 可抵扣暂时性差异＝1 900－1 800＝100（万元） 2018年年末“递延所得税资产”余额＝100×25%＝25（万元） 2018年年末“递延所得税资产”发生额＝25－0＝25（万元） 2018年年末确认递延所得税费用＝－25（万元） 2018年应交所得税＝（10 000＋2 000/5×6/12－2 000/10×6/12） ×25%＝2 525（万元）
中级实务
主讲老师：老师
第十三章 所得税
本章考情
本章在历年考试中既可能出现在客观题题型中， 也很可能单独或与其他章节内容结合出计算分析题 或综合题。16年和18年分别出了15分的综合题。 涉及过的考点：暂时性差异、所得税费用的计算、 递延所得税负债会计处理、合并商誉在初始确认时 所产生的应纳税暂时性差异、账面价值与计税基础 的计算，递延所得税、应交所得税的确认与计量。
可抵扣暂时性差异＝1 700－1 400＝300（万元）
2019年年末“递延所得税资产”余额＝300×25%＝ 75（万元）
2019年年末“递延所得税资产”发生额＝75－25＝ 50（万元）
2019年年末确认递延所得税费用＝－50（万元） 2019年应交所得税＝（10 000＋2 000/5－2 000/10） ×25%＝2 550（万元） 2019年年末确认所得税费用＝2 550－50＝2 500 （万元）
（1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异
会计上
税法上
企业可以根据固定资产经济利 益的预期实现方式合理选择折 旧方法，如可以按照直线法计 提折旧，也可以按照双倍余额 递减法、年数总和法等计提折 旧。折旧年限是由企业按照固 定资产能够为企业带来经济利 益的期限估计确定的。
一般会规定固定资产的折旧方法 ，除某些按照规定可以加速折旧 的情况外（例如由于技术进步、 产品更新换代较快的），基本上 可以税前扣除的是按照直线法计 提的折旧。另外，税法还会规定 每一类固定资产的最低折旧年限 。
2018年年末确认所得税费用＝2 525－25＝2 500（万
元）
借：所得税费用
2 500
递延所得税资产
25
贷：应交税费——应交所得税 2 525
2019年年末：
资产账面价值＝2 000－2 000/5×1.5＝1 400（万元）
资产计税基础＝2 000－2 000/10×1.5＝1 700（万元）
针对（二）的解释说明： 资产或负债的账面价是站到会计角度确认的价值； 资产或负债的计税基础是站到税法角度确认的税法认 可的价值。 针对（三）的解释说明： 暂时性差异的分类与性质
差异名称 递延所得税名称 产生情形
应纳税暂时 递延所得税负债 资产账面价>
性差异
计税基础
可抵扣暂时 递延所得税资产 资产账面价<
Байду номын сангаас
（四）计算“递延所得税负债”、“递延所得 税资产”科目的期末余额
（五）计算“递延所得税资产”或“递延所得 税负债”科目的发生额
（六）计算所得税费用
【相关步骤解释说明】 针对（一）的解释说明： 差异是由于会计记账遵循的是企业会计准则，而 缴纳税款遵循的是企业所得税法，双方之间并不完全 一致，导致我们无法按照会计上的利润来计算应交所 得税，这部分会计上和税法上的差异分为两种，一种 是永远都存在的，譬如：国债利息免税，那么这一类 差异就属于永久性差异；还有一类差异是暂时存在， 未来会转回的，譬如固定资产折旧方法不同引起的每 年折旧数额差异，这类差异就属于暂时性差异。
性差异
计税基础
一般来讲:差异*所得税税率=递延所得税余额
负债账面价< 计税基础 负债账面价> 计税基础
针对(四)的解释说明： 递延所得税负债的期末余额=应纳税暂时性差 异*所得税税率 递延所得税资产的期末余额=可抵扣暂时性差 异*所得税税率
针对（五）的解释说明： 递延所得税负债本期发生额=递延所得税负债 的期末余额－递延所得税负债的期初余额 递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产 的期末余额－递延所得税资产的期初余额 递延所得税费用=递延所得税负债-递延所得 税资产＝（递延所得税负债的期末余额－递延所得 税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末余 额－递延所得税资产的期初余额）
（2）因计提固定资产减值准备产生的差异 税法规定计提的减值准备不允许税前扣除。
固定资产账面价 固定资产计税基础
原值-累计折旧（会计）-固 定资产减值准备
原值-累计折旧（税法）
【计算分析题】甲公司适用的所得税税率为 25%。各年税前利润为10 000万元。2018年6月 30日以2 000万元购入并达到预定可使用状态的一 项固定资产，甲公司在会计核算时估计其使用寿命 为5年。按照适用税法规定，按照10年计算确定可 税前扣除的折旧额。假定会计与税法均按年限平均 法计提折旧，净残值均为零。所得税会计核算如下：
本章框架图
所得税会计核算程序与相关概念
所得税
资产、负债的计税基础与暂时性差异
资产 特殊情况 负债
广宣费 可弥补亏损
递延所得税的确认与计量
递延所得税负债 递延所得税资产 税率变化的影响
所得税费用的确认与计量
所得税的列报
知识点讲解
一、所得税会计的核算程序及相关概念 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下， 企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。 核算过程如下： （一）确定产生暂时性差异的项目，比如固定 资产、无形资产等； （二）确定资产或负债的账面价值及计税基础； （三）计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性 差异的期末余额。
针对（六）的解释说明： 计算所得税费用的基本分录（不完全一样， 会有特殊情况，这里只介绍最简单的） 借：所得税费用（倒扣）
递延所得税资产（可在贷方） 贷：递延所得税负债（可在借方）
应交税费-应交所得税（应纳税所得额* 所得税税率）
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税
二、资产或负债计税基础与暂时性差异 （一）资产的计税基础与账面价 1.固定资产 以各种方式取得的固定资产，初始确认时入 账价值基本上是被税法认可的，即初始计量时其入 账价值一般等于计税基础。 固定资产在后续计量时，会计与税收处理的 差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固 定资产减值准备的提取。