征管法第55条案例

一、2004年9月，某县国税稽查局根据群众举报，将辖区内某服装有限公司（私营企业，2003年1月被认定为增值税一般纳税人）列为检查对象。两名检查人员在送达检查通知书后，即对该公司突击检查；并根据县国税稽查局局长签发的调帐通知书，调取了该公司从2003年1月至2004年8月的帐簿、凭证；此外，还根据群众提供的线索，经县局局长批准，检查该公司银行帐户及私营业主储蓄存款的资金收付情况。在发现私营业主的储蓄帐户有隐匿收入后，经县局局长批准，检查人员冻结了银行存款帐户中的15万元资金。

经检查，发现以下问题：……

⑷销售下角料收取现金11.7万元，存入该公司私营业主储蓄帐户，财务帐面未体现。

由于该公司2003年1月至2004年8月每月月末留抵税额均为零，县国税稽查局根据上述违法事实，补征增值税=1×7%+1.6×17%+11.7÷(1+17%)×17%=2.042万元，并按偷税处一倍罚款2.042万元。

要求：⑴指出县国税稽查局补征增

值税是否准确，如不准确，说明原因并计算出准确的查补税额。

⑵指出县国税稽查局在执法中存在哪些问题。

答：⑴不准确。可计算进项税额的运费包括运费、建设基金，不包括装卸、保险费。现金折扣不得冲减销项税额。用于职工福利应视同销售。

应补征的增值税

=（1+0.5）×7%+（10－9.5）×17%+2000×10÷10000×17%+11.7÷(1+17%)×17%=2.23万元。

⑵在执法中存在以下问题：

检查人员在送达检查通知书的同时，要出示检查证。

调取2003年度帐簿，必须经县国税局局长批准。

调取2004年1月至8月的帐簿、凭证，必须经设区市国税局局长批准。

检查私营业主储蓄存款的资金收付情况，必须经设区市国税局局长批准。

采取冻结银行存款的税收保全措施，有前置条件：发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税

的收入的迹象的。同时，冻结银行存款的金额只能相当于应纳税额。

处罚不适当。应对帐外下角料收入偷税1.7万元，处以一倍以上、五倍以下的罚款。

二、2004年的5月10日，某县国税稽查局干部刘某，接到一个群众举报电话，举报黄某瓷土加工厂偷税事宜，刘某接到电话后，就按照举报的线索，下户进行检查，经查，发现黄某瓷土加工厂2003年8月开办，主要业务是将瓷土加工成土干，再卖给电瓷生产厂家，该厂未办理工商营业执照、税务登记证，未按规定申报纳税，同时，在办公场所发现了开业以来的财务帐簿及凭证，刘某马上将这些帐簿、凭证，整理后，放入一个空白的资料袋内，并封好袋口，同时在封条上签上自己的名字，业主黄某也在封条上签了名，然后，刘某将资料袋带回稽查局，口头通知黄某第二天到稽查局接受处理；第二天，黄某未到，此后几天内，刘某多次电话通知黄某前来接受处理，但黄某拒不到场，5月18日，刘某与稽查局的另一位干部严某配

合，拆封资料袋，对其涉税的资料进行检查，经查，该加工户开业以来在帐面上体现取得土干销售收入60000万元（不含税），未按规定申报纳税；根据以上情况，刘某、严某对该厂作出以下处理决定：1、对黄某未办理税务登记证的行为处以3000元的罚款，并责令限期办理税务登记证；2、对其取得土干收入60000元补缴增值税3600元，并按规定加收滞纳金；3、认定黄某的行为为偷税，处以应补税款0.5倍的罚款计1800元；以上处理决定，由刘某直接制作《税务处理决定书》，并按照规定报经批准后，由刘某与严某一起送到黄某的加工厂，黄某拒不签收，刘某与严某在送达回证上写上拒收原因后，将《处理决定书》留置在黄某厂内。15日后黄某还未到税务机关缴纳税款及罚款，刘某就和严某一起到黄某的加工厂进行催缴，黄某态度恶劣，刘某、严某就当场扣押了黄某的电冰箱、微波炉、灶具等价值相当于税款的物品，并写了一张收条给黄某。请指出上述税收执法过程中存在哪些问题?

参考答案：

1、接到举报电话未记录，案源未

上报审批；（1分）

2、下户检查没有二人以上，未向纳税人发出检查通知书、未出示检查证；（2分）

3、调取帐簿未使用经过审批的《调取帐簿资料通知书》、《调取帐簿资料清单》；（1.5分）

4、对未办理税务行为的应处以2000以下罚款,若超过2000元以上应上报处理；（1分）

5、不能定性为偷税，只能按未按规定申报进行处理；（1分）

6、既定性为偷税，就不能按稽查简易程序处理，不能直接制作《税务处理决定书》，应提交审理部门审理；（1.5分）

7、处罚未按规定发出《税务行政处罚事项告知书》；（1分）

8、送达回证没有见证人签名；（1分）

9、采取强制执行措施未经批准，未使用经过审批的《查封（扣押）证》和《查封商品、货物、财产专用收据》；（2分）

10、不能对维持生活必须品和5000

元以下的其他生活用品采取强制执行措施；（1分）

三、案例分析题（8分。答案写在答题纸上。）

2004年11月1日，海天市国税局稽查局和地税局稽查局分别接到群众举报，反映本市飞奔汽车销售公司有偷税行为。两局联合对该单位2004年1-10月的纳税情况进行了稽查。11月5日，国税稽查局和地税稽查局联合向该公司下达了补缴增值税100万元，补缴城市维护建设税和教育费附加10万元，课征滞纳金1.5万元的税务处理决定和对该公司上述所偷税款处以40万元罚款的处罚决定（未达到移送标准），并限其在11月20日前缴清全部税款、滞纳金和罚款。该公司未按期缴纳，11月21日，两局依法定程序联合查封了该公司销售的小汽车10台（每台20万元），在该公司仓库保管。12月1日，被查封的小汽车被盗2台。12月5日，两局依法共同拍卖了被查封的小汽车8台，并以拍卖所得抵缴了税款、滞纳金、罚款和拍卖费用后，将剩余款项于12月10日返还

给公司。该公司对税务机关的强制执行措施不服，于2004年12月13日向税务机关申请税务行政复议，并要求税务机关赔偿被盗小汽车的损失。

1.请指出税务机关在上述执法过程中有哪些行为不当？

2.飞奔汽车销售公司对税务机关的强制执行措施不服，应向（）申请税务行政复议。

A、海天市国税局和海天市地税局

B、海天市所在省的国税局和地税局

C、国家税务总局( 新《复议规则》（三）对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不服的，向共同上一

级税务机关申请行政复议；对税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申请

行政复议。)

3.飞奔汽车销售公司被盗小汽车的损失应由（）承担。

A、海天市国税局稽查局和地税局稽查局

B、海天市所在省的国税局和地税局

C、飞奔汽车销售公司

4.假如2004年11月1日前，飞奔汽车销售公司的主管税务机关在日常管理过程中，管理部门利用纳税人申报信息和