采购与付款循环案例分析

一、为避免审计失应采取的措施措施
✓ 扩大检查的样本规模。 ✓ 对于应收账款函证回函要分析评价追
加进一步测试。 ✓ 电话询问时应当保证不被客户所控制 ✓ 口头答复要有书面文件支撑。 ✓ 检查原件，与附件相核对。 ✓ 要高度重视基层审计人员提出的质疑
二、注意事项
1、如何查找未入账的应付账款
✓ 检查若干天的采购发票，关注采购发票的日期确认其 入账时间是否正确以及有无退后截止期等情况
单、付款凭单、支票
(6)确认并记录应付款项 (7)付款 (8)记录现金、银行存款支出
采购日记 账、现金 和银行存 款日记账、 材料采购 明细账和 总账
订购单:
（1）订购单必须连续编号。连续编号的订购单与应付账款的“完整性”认定
有关。
验收商品：
（1）验收单连续编号与控制，采购交易的“完整性”认定有关。 （2）验收单与应付账款的“存在或发生”认定有关
罗斯会计师事务所担任巨人零售公司 1972 年年报审 计工作，签发了无保留意见的审计报告
1972 年 4 月 28 日，巨人零售公司把经过审计的财务 报表提交给美国证券交易委员会，申请并获准发行了 300 万美元的股票，并贷到了 1200 万美元的流动资金
1973 年初，罗斯会计师事务所撤回了其签发的无保留 意见的审计报告，1973 年 8 月，巨人零售公司向波士顿法 院提交破产申请。两年后（1975）法院宣告公司破产
3.巨人零售公司通过发出 35 份假造的贷项通知单蓄 意减少了 13 万美元的应付给另一个供应商罗斯盖尔公司 的账款。
审计师在审阅这些通知单的复印件时，他发现了单 据中被隐藏起来的句子。于是，审计师打电话给罗斯盖尔 公司的一位会计人员，询问他有关这些商品退回的问题， 回答是并无任何商品曾被巨人零售公司退回，因此，审计 师将这件事情报告给了事务所的合伙人。当合伙人与巨人 零售公司副总裁交流时，巨人零售公司副总裁解释道，审 计师误解了有关贷项通知单的电话询问，并断言的确是由 于退回货物，才发出通知单，但却以巨人零售公司和罗斯 盖尔公司即将产生法律诉讼为理由拒绝合伙人和罗斯盖尔 公司联系。最终，合伙人由于收到了信件证实了这些由巨 人零售公司收到的、然后又退回罗斯盖尔公司的有争议的 货物确实“存在”，从而接受了巨人零售公司对此项贷项 通知单的解释。
2.巨人零售公司的财务副总裁伪造了28个虚假的 贷方通知单，红字发票以此来抵减外发的应付给米尔 布鲁克公司的账款 25.7 万美元。
审计师注意到这些贷项通知单，询问公司的职员， 得到先后三个不同的解释。为证实这一事项，巨人零 售公司的财务副总裁当着审计师的面，打电话给一个 听起来像是米尔布鲁克公司总裁的人，短暂交谈后， 巨人零售公司的财务副总裁把电话递给了审计师，电 话另一头的那个人，口头上证实了这一事项，且之后 审计师没有得到书面证明，但负责巨人零售公司审计 工作的事务所合伙人却认为已经搜集到充分的证据， 可以证实贷项通知单的真实性，就不再深入追查此事
2、进行函证时
注册会计师应选择较大金额的债权人,以及那些在资 产负债表日金额不大甚至为零但为企业重要供货人的 债权人作为函证对象 会计师必须对函证的过程进行控制并根据回函情况编 制与分析函证结果汇总表对未回函的应考虑是否再次 函证。
如果存在未回函的重大项目,注册会计师应采用替代 审计程序。比如可以检查决算日后应付账款明细账及 库存现金和银行存款日记账核实其是否已支付同时检 查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性
确认与记录负债：
供应商发票与费用的“Hale Waihona Puke Baidu生”认定、应付账款的“完整性”认定有关。
付款环节
（1）付款凭单正本必附卖方发票、验收单、和订购单副本 （2）已签发支票的总额与付款凭单的总额应当一致。
（3）签发支票与费用的“发生”认定、应付账款的“完整性”和 “计价和分摊”认定有关。
记录现金、银行存款支出环节：
4.巨人零售公司虚构几百个曾被供应商索价过高的 赊购事项减少应收账款 17 万美元。
罗斯会计师事务所为调查这些问题，从巨人零售公 ，然后给它们打电
话，在 15 个电话求证过程中，会计师居然允许巨人公 司先同供应商联系并通知此事，接着又打了个电话，再 一次解释事务所要询问的事项。随后才把电话递给会计 师，直至那时，罗斯会计师事务所的会计师才能与供应 商通话。罗斯会计师事务所据此有限测试接受了巨人零 售公司因索价过高而抵减应付账款的理由。
采购 与
付款循环
CHAPTER.11
概述
采购 与 付款循环
采购循环
内部控制 控制测试 实质性程序
付款循环
固定资产
采购与付款循环涉及的 主要业务活动：
(1)请购商品和劳务 (2)编制订购单
请购单、订购 单、 订货合同
(3)验收商品：验收单、卖方发票
(4)存储已验收的商品
(5)编制付款凭单：退货（或折让）通知
罗斯事务所的审计师为验证这些预付广告费是否 属实,抽取了24个样本,仅向其中 4 个广告商发函询证, 并要求巨人零售公司为另外20笔未入账的费用提供证 明文件。虽然 4 个广告商的回函曾指出预付广告费是 错误的,但审计师并没有进一步追查,反而根据巨人零 售公司提供的证明文件以及发的询证函确认了巨人零 售公司预付30万美元广告费
调整 1972 年 1 月 29 日结束的会计年度 的应付账款余额的情况：
巨人零售公司舞弊行为与罗斯会 计师事务所审计行为列示如下：
1.巨人零售公司的总裁和财务主管在 1972 年 1 月 29 日结束的会计年度中，命令下属广告部门的经理准 备了14页的备忘录,虚构了大约 1100 家的广告商名单, 记载着巨人零售公司以前曾向它们预付广告费用但并 未入账。
✓ 审核卖方对账单，追查应付款项明细表，或者函证余 额为零的应付款项目
✓ 审查决算日后一定期间内的应付款项账单及原始凭证， 查明是否属于本期应急负债
✓ 确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文 件。检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位 的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基 建合同等来进行
5.巨人零售公司假造了发给健美产品制造商的贷款 通知单，用根本没被确认的 16.3 万美元的商品退回来减 少应付账款。
1978 年，巨人零售公司的四位管理者被陪审 团以舞弊罪名起诉，经联盟法院审判定为有罪。 1979 年 1 月，美国证券交易委员会在经过调查后， 严厉谴责了罗斯会计师事务所，并在联邦法院处理 此事前，暂停负责该公司审计的合伙人执业 5 个月。 证券交易委员会同时要求：由独立专家中的一位陪 审员，对罗斯事务所的审计程序，进行一次大规模 的检查。
（1）已付款的入账金额与已签发支票的总额应当一致。
（2）已付款的入账金额与费用的“发生”、应付账“完整性”和“计价 和分摊”认定有关。
采购预付款循环
案例分析
美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，创建于 1959 年，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特。公司在 20 年 的时间内迅速发展，到 1971 年，已经拥有了 112 家零售批 发商店。但就在那一年，巨人公司的管理部门面临着历史 上第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，他们决定篡 改公司的会计记录，把 1971 年发生的 250 万美元的经营损 失篡改为 150 万美元收益，并且提高与之相关的流动比率 和周转率
3、对待客户的进一步解释
供相关证据支持其解释，审计人员还要对 此追加审计程序查证
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