清华大学管理会计-第二章-变动成本法
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第二章 成本性态分析与变动成本计算《管理会计》PPT课件
利润＝总收入－总成本
本总额
＝总收入－变动成本总额－固定成本总额 ＝业务量×单价－业务量×单位变动成本－固定成
(四)简化预算编制
(五
一、变动成本计算法的意义及其理论根据 ➢ 变动成本计算法就是在计算产品的生产成本和存货成
本时，只包括产品在生产过程中所消耗的直接材料、直 接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数一笔列 入收益表内，并用“期间成本”的名称，作为贡献毛益 总额的减除项目。 ➢ 变动成本计算法的理论根据是：固定制造费用是为企 业提供一定的生产经营条件，以便保持生产能力，并使它 处于准备状态而发生的成本。它们同产品的实际产量没有 直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量 的下降而减少。它们实质上是与会计期间相联系所发生的 费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，故其效益不应递延 到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益 表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。
(3)读出直线截距ａ＝55元。
(4)在直线上任取一点(7,105),则:b 105 55 7.14(元)
7
(5)该项混合成本性态模型Y＝55＋7.14X
•第二节 成本性态分析
(元) 120
55
0123456789
图2-7
(件)
•第二节 成本性态分析
三、直线回归法
➢ 直线回归法是根据一定期间业务量与相应混合成本 之间历史资料，利用微分极值原理计算出最能反映业 务量与成本之间关系的回归直线，从而确定成本性态 的一种方法。
•第一节 成本的分类
二、成本按其性态分类
成本按其性态分类可分为:
(一)固定成本
➢ 固定成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其 总额保持不变的有关成本。如厂房、建筑物按直线法 计提的折旧，机器设备租金，管理人员工资等。其主
管理会计第二章课后习题答案
管理会计第二章课后习题答案
第二章习题答案
（一）
解：1、高低点法：
（2）计算y=a+b某中的a、b值：
b=（10500-8800）/（50-40）=170元
将b代入高点：
10500=a+170某50a=2000
或将b代入低点：
8800=a+170某40a=2000
（3）将a、b值代入y=a+b某中，则成本性态模型为：
y=2000+170某
这个模型说明单位变动成本为170元，固定成本总额为2000元。
2、回归直线法：
应用最小平方法原理，求解y=a+b某中a、b两个待定参数，应用公式求得：b=（6某2541900-266某57100）/（6某11854-2662）=170.65(元)
a=(57100-170.65某266)/6
=1951.19(元)
则成本性态模型为:
y=1951.19+170.65某
（二）
解：1、变动成本法：
（1）单位产品成本=10+5+7=22元
（2）期间成本=4000+4某600+1000=7400元
（3）销货成本=22某600=13200元
（4）边际贡献=40某600-（22某600+4某600）=8400元税前利润=8400-（4000+1000）=3400元
2、完全成本法：
（1）单位产品成本=22+4000/1000=26元
（2）期间成本=4某600+1000=3400元
（3）销货成本=26某600=15600元
（4）税前利润=40某600-15600-3400=5000元。
管理会计第二章
第二章变动成本法第一节成本分类（一）固定成本1.定义：固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
（例如：管理人员工资、办公费、财产保险费、折旧等）4. 固定成本的性态模型：课本例题（二）变动成本：是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
4.变动成本的性态模型：课本例题（三）混合成本半变动成本：通常有个基数部分，不随业务量的变化而变化，体现着固定成本的性态，在基数以上的部分，则随业务量的变化而成正比例的变化，又呈现出变动成本的性态。
半固定成本：在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现着固定成本性态；但业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。
延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。
三、成本按决策相关性分类1 .相关成本：与决策有关联关系的成本，也就是在进行决策分析时必须认真考虑的成本（如付现成本、差量成本、机会成本、边际成本、专属成本、可递延成本）。
2.无关成本：是指过去已经发生、或者虽未发生但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无需加以考虑的各种成本（如：沉没成本、历史成本、不可递延成本、共同成本）。
第二节混合成本的分解一、历史成本法定义：根据以往若干时期（若干年或若干月）的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。
（一）高低点法：以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本来确定固定成本和单位变动成本的方法。
数学模型：y=a+bx a: 固定成本总额b：单位变动成本x：业务量例3、假定企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如下表所示：运用高低点法分解混合成本应注意的问题：第一，高点和低点的业务量（本例中1 200和600）为该项混合成本相关范围的两个极点，超出这个范围不一定适用所得出的数学模型。
《管理会计》第二章_费用分类与变动成本法
图2-7 延期变动成本模型
4、总成本习性模型
总成本
= 固定成本总额+变动成本总额
=固定成本总额+单位变动成本×业务量 若用y表示总成本，a表示固定成本总额，b表示单位变动成本，x表 示业务量，则
总成本的计算公式可表示为：
y=a+bx
图2-8 总成本习性模型
2.2混合成本的分解
2.2.1帐户分析法 也称会计分析法，是指在成本发生的当时根据其性态对每项成本 的具体内容进行直接分析，使其分别归入固定成本或变动成本的一 种方法。 帐户分析法简便易行，适用于管理会计基础工作开展较好的企业。 但由于此法要求掌握大量实际资料，分析的工作量又太大，因此不 适合于规模较大企业的混合成本分解。
2.3.3两种成本计算法下营业利润差额的变动规律
两种成本计算方法下营业利润的差额 ＝完全成本法下的损益－变动成本法下的损益 ＝完全成本法下期末存货中的固定制造费用－完全成本法下 期初存货中的固定制造费用 ＝期末存货×本期单位产品固定制造费用－期初存货×上期 单位产品固定制造费用 如果各期产量相同、成本水平不变，即各期按完全成本法计 算的单位产品成本相等，则两种成本计算方法下营业利润的 差额，其规律可以简化如下： 两种成本计算方法下营业利润的差额 ＝（期末存货量－期初存货量）×单位固定制造费用
3、回归直线法 回归直线法，亦称最小二乘法，它是根据若干期产量和成本的历 史资料，运用最小二乘法公式，将某项半变动成本分解为变动成 本和固定成本的方法。其计算公式为：
2.3变动成本法的基本原理
2.3.1完全成本法和变动成本法的涵义
完全成本法（Full Costing），也即全部成本法，是传统的成本计算 方法，其特点是在计算产品成本和存货成本时，把产品生产过程中 所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用等全 部生产成本都包括在内，而将非生产成本作为期间成本。正因为它 把所有生产成本都归纳到产品成本和存货成本中去，所以也称为吸 收成本法（Absorption Costing）。 我国将此法称为制造成本法。
管理会计一第二章成本性态分析与变动成本法
➢ Y=20000+140X
课堂练习
① 成本性态是指成本的变动同业务量之间的内在联 系。
② 按成本性态分类，成本可分为固定成本，变动成 本和混合成本。
③ 混合成本分解的方法中最主要的方法有高低点法 、散点图法、回归直线法。
酌量性固定成本
设计变动成本
按成本 性态分 类
变动成本
酌量性变动成本 阶梯成本
混合成本 半变动成本
产品成本
工程分析法
混合成本 账户分析法 的分解 合同确定法
历史成本分析法
非制造成本
销售费用 管理费用 财务费用
固定成本
期间成本
变动成本
第二节 混合成本分解和成本预测
混合成本的分解是指在成本性态分类基础上，按一 定的程序和方法最终将混合成本中的固定和变动因素分 解出来，分别纳入固定成本和变动成本两大类中。
2、阶梯成本(P58) ②
当业务量在一定范围内变动时，成本总额固定在一 定的水平上保持不变；当业务量超过一定范围，成本总 额跳到一个新的水平，然后又在新的范围内保持不变。 如整车运输费、企业的运货员、质检员的工资等。
成本
2500 2000 1500 1000
500 0
1000 2000 3000 4000 5000
固定成本的特点
➢ 特点1：成本总额不随业务量而变，表现为一固定金额。 ②
固定成本的特点
➢ 特点2：单位固定成本随业务量的变动成反比例变动。 ②
固定成本的分类①（ P56）
➢ 根据固定成本的支出数量是否受企业管理层短期决策 行为的影响，可将固定成本进一步分类，如果不受影响， 则为约束性固定成本；反之，如果受影响，则为酌量性固 定成本。
有代表性，容易导致较大计算误差。
课堂练习
① 成本性态是指成本的变动同业务量之间的内在联 系。
② 按成本性态分类，成本可分为固定成本，变动成 本和混合成本。
③ 混合成本分解的方法中最主要的方法有高低点法 、散点图法、回归直线法。
酌量性固定成本
设计变动成本
按成本 性态分 类
变动成本
酌量性变动成本 阶梯成本
混合成本 半变动成本
产品成本
工程分析法
混合成本 账户分析法 的分解 合同确定法
历史成本分析法
非制造成本
销售费用 管理费用 财务费用
固定成本
期间成本
变动成本
第二节 混合成本分解和成本预测
混合成本的分解是指在成本性态分类基础上，按一 定的程序和方法最终将混合成本中的固定和变动因素分 解出来，分别纳入固定成本和变动成本两大类中。
2、阶梯成本(P58) ②
当业务量在一定范围内变动时，成本总额固定在一 定的水平上保持不变；当业务量超过一定范围，成本总 额跳到一个新的水平，然后又在新的范围内保持不变。 如整车运输费、企业的运货员、质检员的工资等。
成本
2500 2000 1500 1000
500 0
1000 2000 3000 4000 5000
固定成本的特点
➢ 特点1：成本总额不随业务量而变，表现为一固定金额。 ②
固定成本的特点
➢ 特点2：单位固定成本随业务量的变动成反比例变动。 ②
固定成本的分类①（ P56）
➢ 根据固定成本的支出数量是否受企业管理层短期决策 行为的影响，可将固定成本进一步分类，如果不受影响， 则为约束性固定成本；反之，如果受影响，则为酌量性固 定成本。
有代表性，容易导致较大计算误差。
管理会计——第二章-变动成本法
管理会计——第二章-变动成本法————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：变动成本法作业一、单项选择1.下列选项中属于酌量性固定成本的是（B）A. 房屋及设备租金B. 技术开发费C. 行政管理人员的薪酬D. 不动产税2.下列各种混合成本可以用模型y=a+bx表示的是（C）A. 半固定成本B. 延伸变动成本C. 半变动成本D. 阶梯式变动成本3.（B）在决策中属无关成本。
A. 边际成本B. 沉没成本C. 专属成本D. 机会成本4.假设每个质检员最多检验1000件产品，也就是说产量每增加1000件就必须增加一名质检员，且在产量一旦突破1000件的倍数时就必须增加。
那么该质检员的工资成本属于（A）A. 半变动成本B. 半固定成本C. 延伸变动成本D. 变动成本5.造成“某期按变动成本法与按完全成本法确定的营业净利润不相等”的根本原因是（B）A.两种方法对固定性制造费用的处理方式不同B.两种方法计入当期损益表的固定生产成本的水平不同C. 两种方法计算销售收入的方法不同D. 两种方法将营业费用计入当期损益表的方式不同二、多项选择1.在相关范围内固定不变的是（AD）A. 固定成本B. 单位产品固定成本C. 变动成本D. 单位变动成本E. 历史成本2.采用高低点法分解混合成本时，应当选择（AD）A. （50，100）B.（60，120）C. （50，120）D. （70，130）E. （60，130）3．变动成本法下，产品成本包括（ABC）A. 直接材料B. 直接人工C. 变动性制造费用D. 固定性制造费用E. 制造费用4.下列各项中属于完全成本法特点的有（BD）A. 强调不同的制造成本在补偿方式上存在差异B. 强调生产环节对企业利润的贡献C. 强调销售环节对企业利润的贡献D. 符合公认会计准则的要求E. 强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿方式上的一致性 5.下列各成本中属于无关成本的是（ CDE ） A. 专属成本 B. 沉没成本 C. 历史成本 D. 共同成本 E. 混合成本 三、计算题1、A 企业为只生产单一产品的企业，2008年各月的电费支出与产量的有关数据如下表：月份 产量(件） 电费（元） 1 1200 5000 2 900 4250 3 1350 5625 4 1500 5625 5 1200 5375 6 1650 6875 7 1500 6150 8 1500 6300 9 1350 5800 10 1050 4875 11 1800 7200 12 1800 7250 要求：（1）试采用高低点法和回归直线法对电费这一混合成本进行分解。
管理会计---变动成本法和完全成本法
180000
30000
0
120230
100000
28000 15000 10000
25000
21000 10000
92023
75000
210000
140000 31000 10290/02040
小结：
当产量等于销量时，两种成本法下计算旳损益完全相同。
当产量不小于销量时，按变动成本法计算旳损益不不小 于按完全成本法所计算旳损益。 3 当产量不不小于销量时，按变动成本法计算旳损益不小 于按完全成本法所计算旳损益。
• （１）2023年按照完全成本法计算旳利润比按照变动成本法计 算旳利润高:11800-8200=3600元。
• (18000÷1500)×300=3600元，按照完全成本法计算当年旳利润 中有3600元旳固定性制造费用没有扣除，故其利润升高3600元 。同步按照完全成本法计算旳当年期末存货旳价值比按照变 动成本法要多3600元。
本期销售量 固定成本=固定生产成本+固定非生产成本 =固定性制造费用+固定性销售费用+固定性管理费用
+ 固定性财务费用 3.利润表旳格式完全不同：变动成本法使用贡献式利润表；完
全成本法使用老式式利润表。
11/24
12/24
•
例
某企业本年只经营一种A产品，2023年至2023年连续三年旳产销量及
成本、费用资料如下表所示。
转销旳时间选择十分主要）
强调不同旳制造成本在补偿方式上存在着差别性 强调销售环节对企业利润旳贡献
38/24
第三节 对变动成本法与完全成本法旳评价
二、变动成本法旳优缺陷 优点
变动成本法增强了成本信息旳有用性，有利于企业旳短期决
第二章 变动成本法与本量利分析(第三节)
Management Accounting
12
Yanshan University
贡献毛益与本量利分析
利润＝销售收入－变动成本－固定成本 ＝贡献毛益－固定成本 ＝销售量×单位贡献毛益－固定成本 销售量×单位贡献毛益－ 销售收入×贡献毛益率－ ＝销售收入×贡献毛益率－固定成本
这些公式有很多变形，应灵活掌握。 这些公式有很多变形，应灵活掌握。都有 哪些呢？ 哪些呢？
本量利分析的变换形式
Management Accounting
Yanshan University
本量利分析的基本内容
本量利分析的基本内容主要包括 ： 保本分析 保利分析 利润敏感性分析
Management Accounting
7
Yanshan Unive 贡献毛益与贡献毛益率 相关概念
Management Accounting
3
Yanshan University
本量利分析的基本前提
成本性态分析 相关范围及线性相关 产销平衡 产销结构稳定不变
除特别说明外，本量利分析中的利润一般假定为不考虑 投资收益和营业外收支的“营业利润”，通常假设投资 收益和营业外收支为零，则亦可为利润总额。 至于会计实务中必须在利润前扣除的其他税金，可视其 特征进行分类。
Management Accounting
13
Yanshan University
2.3.2 保本分析
保本分析（Break-even Analysis）：又称为盈亏平衡 保本分析 分析或损益平衡分析，是本量利分析的一项基本内 容。
其基本内容：在销售单价、 单位变动成本、固定成本既 定的条件下，企业要不亏损， 至少要达到多少销售量或销 售额。
12
Yanshan University
贡献毛益与本量利分析
利润＝销售收入－变动成本－固定成本 ＝贡献毛益－固定成本 ＝销售量×单位贡献毛益－固定成本 销售量×单位贡献毛益－ 销售收入×贡献毛益率－ ＝销售收入×贡献毛益率－固定成本
这些公式有很多变形，应灵活掌握。 这些公式有很多变形，应灵活掌握。都有 哪些呢？ 哪些呢？
本量利分析的变换形式
Management Accounting
Yanshan University
本量利分析的基本内容
本量利分析的基本内容主要包括 ： 保本分析 保利分析 利润敏感性分析
Management Accounting
7
Yanshan Unive 贡献毛益与贡献毛益率 相关概念
Management Accounting
3
Yanshan University
本量利分析的基本前提
成本性态分析 相关范围及线性相关 产销平衡 产销结构稳定不变
除特别说明外，本量利分析中的利润一般假定为不考虑 投资收益和营业外收支的“营业利润”，通常假设投资 收益和营业外收支为零，则亦可为利润总额。 至于会计实务中必须在利润前扣除的其他税金，可视其 特征进行分类。
Management Accounting
13
Yanshan University
2.3.2 保本分析
保本分析（Break-even Analysis）：又称为盈亏平衡 保本分析 分析或损益平衡分析，是本量利分析的一项基本内 容。
其基本内容：在销售单价、 单位变动成本、固定成本既 定的条件下，企业要不亏损， 至少要达到多少销售量或销 售额。
第二章第三节变动成本计算法
• 对固定性制造费用的账务处理，应该在发生的当期 全部列入损益表，作为本期收入的减项，而不是像 完全成本法那样分摊计入产品成本，从而改变了完 全成本法中把固定性制造费用在本期销售成本与期 末存货成本之间分配的传统，由当期销售的商品负 担全部的固定性制造费用。
3
变动成本法与完全成本法的区别
• （一）应用的前提条件不同 • （二）损益确定程序不同 • （三）产品成本及期间成本的构成内容不同 • 存货成本及销货成本的水平不同 • 销货成本的计算公式不完全相同 • （四）计算出来的分期损益不同
260000
期初存货成本
0
本期生产成本
225000
可供销售的商品生产成本 225000
期末存货成本
30000
营业成本合计
195000
营业毛利
65000
减：期间费用
销售费用
3600
管理费用 财务费用 期间费用合计 营业利润
2500 600 6700
58300
14
分期损益不同的原因分析
分析原因主要应考虑单价、销售量、 非生产成本、变动生产成本和固定生产 成本等因素。
一、变动成本法和完全成本法的概念
变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过
程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本 作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非 生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计 量损益的一种成本计算模式。
变动成本法的概念由美国学者哈里斯在1936年率 先提出，到20世纪50年代，随着现代管理会计体系 逐渐成型，会计信息使用者对于管理会计的要求逐 渐提高到加强预测分析、决策分析、预算控制的层 面，变动成本法的应用正好满足了管理当局的需要， 成为管理会计的重要内容。
3
变动成本法与完全成本法的区别
• （一）应用的前提条件不同 • （二）损益确定程序不同 • （三）产品成本及期间成本的构成内容不同 • 存货成本及销货成本的水平不同 • 销货成本的计算公式不完全相同 • （四）计算出来的分期损益不同
260000
期初存货成本
0
本期生产成本
225000
可供销售的商品生产成本 225000
期末存货成本
30000
营业成本合计
195000
营业毛利
65000
减：期间费用
销售费用
3600
管理费用 财务费用 期间费用合计 营业利润
2500 600 6700
58300
14
分期损益不同的原因分析
分析原因主要应考虑单价、销售量、 非生产成本、变动生产成本和固定生产 成本等因素。
一、变动成本法和完全成本法的概念
变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过
程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本 作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非 生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计 量损益的一种成本计算模式。
变动成本法的概念由美国学者哈里斯在1936年率 先提出，到20世纪50年代，随着现代管理会计体系 逐渐成型，会计信息使用者对于管理会计的要求逐 渐提高到加强预测分析、决策分析、预算控制的层 面，变动成本法的应用正好满足了管理当局的需要， 成为管理会计的重要内容。
第二章.变动成本法
（三）混合成本
顾名思义是指那些“混合”了固定成本和变动成本 两种不同性质的成本。 例如，采用固定工资与计件工资相结合的企业中， 工人的工资就是半变动成本。 混合成本项目繁多，根据其发生的具体情况，通 常可以分为以下三类： 1、半变动成本 2、半固定成本 3、延伸变动成本
例如： 在对一个部门的成本进行分析后，得到如下数据： 费用 成本类型成本性质 单位：元 租金 固定成本每月 16,500 工资 固定成本每月 17,800 原料 变动成本每单位 12 人工 变动成本每单位 18.50 维护 半变动成本 每月16,000加上 每10个单位35 用电 半变动成本 每月15,000加上 每100个单位12 如果计划生产 (a) 2,000单位，(b)2,400单位，则预计 每月成本分别是多少？
例：假设某厂生产甲产品，当月生产5000件，每件直接 材料30元，直接工资24元，变动性制造费用20元，全月 发生的固定性制造费用120000元。在两种成本法下甲产 品的成本计算过程如下： 完全成本法： 直接材料 150000元 直接工资 120000元 制造费用 220000元 产品成本 490000元 产品单位成本 98元
例1：某企业本年混合成本资料如下： 季度 产量（件） 混合成本（元） 1 100 20000 2 150 26000 3 110 21500 4 130 23700 要求：（1）用高低点法分解混合成本 （2）假定下年计划产量500件，预测下 年的混合成本总额
例2：某企业本年12个月中最高产量与最低产量 的生产成本如下： 最高点（10月） 最低点（3月） 产量 75000 50000 生产总成本 176250 142500 上面的生产总成本包括变动成本、固定成本 和混合成本三类。该企业财务部门对三月份最低 点的生产总成本作了分析，其各类成本的组成 情况为：变动成本50000元，固定成本60000元 混合成本32500元。 要求：（1）用高低点法将该企业的混合成本分 解为变动部分和固定部分，并写出混合成本公式 （2）若该厂下年1月份的产量为65000件，预测 其生产总成本将会是多少
管理会计课件：变动成本法和完全成本法
24000 6000 2500
21000 9000 2500
27000 3000 2500
净收益
3500
6500
500
两种方法的净收益比较
项目
第一年 第二年
利润差 异
0
+3000
存货量变动
0
+1000
单位固定制造费用
4
3
期末存货中的固定制造费用
0
吸收 3000
第三年
-3000 -1000
6 释放 3000
项目
完全成本法
单位产品成本
47
产成品期末存货数量（件）
500
产成品期末存货金额（元） 23500
变动成本法 37 500
18500
所以两种方法的期末利润的表现也不同
四、两种方法下的利润表
变动成本法（贡献式）利润表
• 销售收入 • 变动成本：
变动制造费用 变动销售及管理费用
• 边际贡献 • 固定成本：
(3)
• 过低或过高的固定制造费用的分摊反映了实 际与预期固定费用之间的差异,也就是预计存货 水平的改变，起因可能是有计划或是以外的。差 异的资料对管理人员是很重要的，因其指出预算 与实际差异的所在，从而把问题扭转过来。
• 差异报告是很重要的，在预算中的预算固定 制造费用差异并无大用，但把财务报表利润和预 算利润作比较时，差异便成了解释两者之间的重 要数据。
第一年
3000 3000
10 4 12000 2500
第二年
4000 3000
10 4 12000 2500
第三年
2000 3000
10 4 12000 2500
管理会计第二章成本性态和变动成本法
图2-2 固定成本总额模型
图2-3 单位固定成本模型
二、成本按性态分类
（一）固定成本 3．固定成本的分类
（1）约束性固定成本 （2）酌量性固定成本
4．固定成本的相关范围
（1）特定的期间
（2）特定的业务量变动范围
二、成本按性态分类
（二）变动成本
1．概念及内容
变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额随业务量变 动而成正比例变动的成本。
9000 6000 3000
0
变动成本线 y=3000+0.5X
变动成本部分 固定成本部分 2000 4000 6000 8000 10000 图2-8标准式混合成本性态模型
小时
二、成本按性态分类
（三）混合成本
2．阶梯式混合成本
这类混合成本在一定的业务量范围内保持相对不变，但当业务量超过一定范 围时，成本一下就上升一个台阶，然后又趋于平稳
六、变动成本法的评 价
（二）变动成本法的缺点： 1．成本的划分并不准确。
2．改变成本计算方法会影响有关各方的利益。
3．不适应对外财务报告的要求。 4．不能适应长期决策的需要。
5．变动成本法在新的技术经济条件下将失去实际意 义。
【思考题】
1.什么是成本性态，其在管理会计的方法体系中起到什么作用？ 2.变动成本和固定成本的主要特征是什么？ 3.什么是固定成本和变动成本的相关范围，其在成本性态中的意义是什么？ 4.什么是混合成本？混合成本的类型？ 5.混合成本的分解方法有哪些？相互的区别和各自的优缺点有哪些？ 6.变动成本法的理论依据是什么？其优缺点？ 7.变动成本法和完全成本法的区别有哪些？ 8. 变动成本法和完全成本法的在分期方面有哪些不同？
第二章变动成本法
最小二乘法推导（图示)
成本 y
●
●
A (xi, yi )
●
● ● ) y
0
业务量x
最小二乘法推导（1）
拟合最佳直线应满足以下条件： 方差 = ∑［yi－(a＋bx)］2 为最小 根据微积分原理，可知 若函数有极值，其一阶导数为零 对a求一阶偏导数，并令其导数为零 即：（-2）∑［yi－(a＋bx)］=0 （1） 对b求一阶偏导数，并令其导数为零 即：（-2）∑［yi－(a＋bx)］x =0 （2）
固定成本的种类
(1)酌量性固定成本 (Discretionary Fixed Cost) 酌量性固定成本是指企业管理当局的决策可以改变 其支出数额的固定成本，也称选择性固定成本或者任 意性固定成本。 如：广告费：职工教育经费；技术开发费； (2)约束性固定成本 (Committed Fixed Cost) 约束性固定成本是指企业管理当局的决策无法改变 其支出数额的固定成本，也称承诺性固定成本。由于 约束性固定成本与企业的经营能力有关，因而也称为 “经营能力成本”、“能量成本”。 如：按直线折旧法计提的固定资产折旧费； 房屋和设备的租金； 不动产税金；财产保险费
b = (y2- y1) / (x2- x1)
a=y1 – bx1 或 a = y2 – bx2
高低点法举例
月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
产量
800 600 900 1000 800 1100 1000 1000 900 700 1100 1200
电费
2000 1700 2250 2550 2150 2750 2460 2520 2320 1950 2650 2900
固定成本(Fixed Cost)
管理会计学 第10版 第2章 成本性态与变动成本法
第二章 成本性态与变动成本法
目录
CONTENTS
2.1 成本性态分析
2.2 混合成本的分解
2.3 变动成本法及其比较 2.4 决策用途的成本概念及其分类ຫໍສະໝຸດ 2.1成本性态分析
2.1.1 成本按经济用途分类 • 使用领域：财务会计 • 分类依据：经济用途 • 分类结果：成本=制造成本+非制造成本 • 实践使用：确定产品成本、存货成本、期间损益 最终满足：对外财务报告的需要 • 弊 端 ：无法完全满足内部管理的需要
制造成本可依
据资源类型和具 体的经济用途分 为直接人工、直 接材料和制造费 用三类。
直接人工
直接生产产品（改 变其性质或形态） 的人工成本，核算 时通常是生产工人 的薪酬。
直接材料
在制造过程中直接 构成产品实体的各 种材料和（或）半 成品成本。
例：汽车制造企业
制造费用
包括三种类型，一 是间接人工，二是 间接材料，三是其 他制造费用。
• 分类结果：成本=固定成本+变动成本+混合成本 • 实践使用：支持各类管理决策
成本性态分析
• 与“按经济用途分类”的关系：延续和再分类
成本性态分析
相关范围假设：一定期间、一定业务量 原因：数理统计原理有适用范围 后果：适用于短期经营决策
按照成本总额是否围绕业务量变化， 成本按性态可以分为三类，分别是： 1. 固定成本 2. 变动成本 3. 兼具固定成本和变化成本特征的混合成本
重要性：直接关系企业未来 的竞争能力，因此管理者的 判断力非常重要
广告费
酌量性 固定成本
职工教育 培训经费
技术开发费
约束性固定成本是指管理者 当前决策无法改变其支出数 额的固定成本。由于其与企 业的经营能力相关，因而又 被称作“经营能力成本”。
目录
CONTENTS
2.1 成本性态分析
2.2 混合成本的分解
2.3 变动成本法及其比较 2.4 决策用途的成本概念及其分类ຫໍສະໝຸດ 2.1成本性态分析
2.1.1 成本按经济用途分类 • 使用领域：财务会计 • 分类依据：经济用途 • 分类结果：成本=制造成本+非制造成本 • 实践使用：确定产品成本、存货成本、期间损益 最终满足：对外财务报告的需要 • 弊 端 ：无法完全满足内部管理的需要
制造成本可依
据资源类型和具 体的经济用途分 为直接人工、直 接材料和制造费 用三类。
直接人工
直接生产产品（改 变其性质或形态） 的人工成本，核算 时通常是生产工人 的薪酬。
直接材料
在制造过程中直接 构成产品实体的各 种材料和（或）半 成品成本。
例：汽车制造企业
制造费用
包括三种类型，一 是间接人工，二是 间接材料，三是其 他制造费用。
• 分类结果：成本=固定成本+变动成本+混合成本 • 实践使用：支持各类管理决策
成本性态分析
• 与“按经济用途分类”的关系：延续和再分类
成本性态分析
相关范围假设：一定期间、一定业务量 原因：数理统计原理有适用范围 后果：适用于短期经营决策
按照成本总额是否围绕业务量变化， 成本按性态可以分为三类，分别是： 1. 固定成本 2. 变动成本 3. 兼具固定成本和变化成本特征的混合成本
重要性：直接关系企业未来 的竞争能力，因此管理者的 判断力非常重要
广告费
酌量性 固定成本
职工教育 培训经费
技术开发费
约束性固定成本是指管理者 当前决策无法改变其支出数 额的固定成本。由于其与企 业的经营能力相关，因而又 被称作“经营能力成本”。
管理会计-第二章变动成本法
b为单位变动成本 X为业务量
Y 成本（元）
Y=bx
变动成本总额性态模型
X 业务量 （件）
②单位变动成本（b）的不变性 单位变动成本模型Y = b
Y 成本（元）
Y=b X 业务量（件）
单位变动成本性态模型
（3）变动成本的分类 变动成本按其发生的原因可分为：
①约束性变动成本。是主要由技术性因素决定的那 部分成本。
Y 成本（元）
半变动成本模型
X 业务量（件）
②阶梯式混合成本
阶梯式混合成本又称为半固定成本。指在一 定业务量范围内，其发生额固定不变，当业务量 增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新 的水平上，然后又在一定的业务范围内保持不动， 直到出现另一个新的跳跃为止。
Y 成本（元）
X 业务量（件）
阶梯式变动成本模型
（3）制造费用。是指企业生产车间为生产产品而发
生的各项间接费用。
2.非生产成本又称非制造成本，是指生产成本以外 的成本。具体包括：
（1）销售费用。是指在销售过程中为推销产品而发 生的各项成本；
（2）管理费用。是指企业行政部门为组织企业生产 所发生的成本。
二、成本按其性态的分类
成本按其性态，可以分为固定成本、变动成 本和混合成本。这一分类是管理会计中的一项十 分重要的分类。
然后通过目测，在各个成本点之间画一条能
反映成本变动的平均趋势直线，并据以确定混合 成本中的固定成本和变动成本各为多少的一种分 解混合成本的图示方法。具体做法是：
首先在坐标图中标出成本点，然后在成本点
之间画出一条能够反映混合成本的平均变动趋势 直线，使成本点均匀的分布在这条直线的左右， 那么这条直线与纵轴相截之处，就是维修费的固 定成本总额（a）。在图上读出该直线的截距a， 该直线的斜率就是b。在直线上选定一点X0，目测 y0，则y0即为X0业务下的混合成本，然后按照公式：
Y 成本（元）
Y=bx
变动成本总额性态模型
X 业务量 （件）
②单位变动成本（b）的不变性 单位变动成本模型Y = b
Y 成本（元）
Y=b X 业务量（件）
单位变动成本性态模型
（3）变动成本的分类 变动成本按其发生的原因可分为：
①约束性变动成本。是主要由技术性因素决定的那 部分成本。
Y 成本（元）
半变动成本模型
X 业务量（件）
②阶梯式混合成本
阶梯式混合成本又称为半固定成本。指在一 定业务量范围内，其发生额固定不变，当业务量 增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新 的水平上，然后又在一定的业务范围内保持不动， 直到出现另一个新的跳跃为止。
Y 成本（元）
X 业务量（件）
阶梯式变动成本模型
（3）制造费用。是指企业生产车间为生产产品而发
生的各项间接费用。
2.非生产成本又称非制造成本，是指生产成本以外 的成本。具体包括：
（1）销售费用。是指在销售过程中为推销产品而发 生的各项成本；
（2）管理费用。是指企业行政部门为组织企业生产 所发生的成本。
二、成本按其性态的分类
成本按其性态，可以分为固定成本、变动成 本和混合成本。这一分类是管理会计中的一项十 分重要的分类。
然后通过目测，在各个成本点之间画一条能
反映成本变动的平均趋势直线，并据以确定混合 成本中的固定成本和变动成本各为多少的一种分 解混合成本的图示方法。具体做法是：
首先在坐标图中标出成本点，然后在成本点
之间画出一条能够反映混合成本的平均变动趋势 直线，使成本点均匀的分布在这条直线的左右， 那么这条直线与纵轴相截之处，就是维修费的固 定成本总额（a）。在图上读出该直线的截距a， 该直线的斜率就是b。在直线上选定一点X0，目测 y0，则y0即为X0业务下的混合成本，然后按照公式：
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析和变动成本法
实用文档
3
也可以：单位产品固定成本降低额 ＝300000/100000-300000/120000=0.5元
由于固定成本降低而增加的利润 ＝0.5X120000=60000元
由于产量增加而增加的利润 ＝100000/100000X(120000-100000) ＝20000元
利润的总增加额 ＝60000＋20000＝80000元
x
实用文档
Y=a+bx x
x
15
成本按经营决策的概不念同：要企业求在分进类行经营决策时，必须从多
个备选方案中，选择一个最优方案，而放
弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案
所可能获得的潜在利益就称为已选中的最
决策相关性： 相关成本。
优方案的机会成本。也就是说，不选其他 方案而选最优方案的代价，就是已放弃方
预计产量 1000件 2000件 3000件
月折旧费 6000元 6000元 6000元
单位产品折旧费 6元 3元 2元
第二章 成本性态分
析和变动成本法
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10
固定成本特征
固定成本总 额
单位固定成 本
Y Y=a
Y Y=a x
X
X
又可分为酌量性和约束性固定成本
第二章 成本性态分
析和变动成本法
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第二章 成本性态分析和变动成本法
学习引导案例
（一）基本案情
天航股份有限公司上年度计划产销某种产品 10万件，计划利润10万元。实际执行结果是，产 销该种产品12万件，实现利润12万元。
要求：试对该公司上年度的利润计划完成情 况作出评价。
（固定成本总额为30万元，固定成本、单位变 动成本与售价均无变动）
第二章 成本性态分
析和变动成本法
实用文档
2
设单价为P，单位变动成本为Vc。 10P-10Vc-30=10 即：（P-Vc）=4 12P-12Vc-30=12（P-Vc）-30
=12X4-30 =18 18-10=8 即：利润应增加8万元，实际只增加了2 万元。计划完成得很不理想。
第二章 成本性态分
方案2 差量 8000 2000 6400 600 1600 1400
差别收入 – 差别成本= 差别利润
第二章 成本性态分
析和变动成本法
实用文档
19
成本按经营决策的不同要求概分念类：从理论上讲，边际成
决策相关性： 相关成本。
本是指产量（业务量）向无 限小变化时，成本的变动数 额。这是从纯经济学角度来
其他分类见教材。 总结。
第二章 成本性态分
析和变动成本法
实用文档
6
成本 按经 济用
途 分类
生产成本 非生产成本
第二章 成本性态分 析和变动成本法
实用文档
直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用
7
成本性态，也称成本习性，是指一定条 件下，成本总额与特定业务量(产量或销 售量)之间的依存关系。
单位产品材料费 10元 10元 10元
第二章 成本性态分
析和变动成本法
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变动成本特征
变动成本总额
单位变动成本
Y
Y
Y=b Y=bX
X
X
又可分为酌量性和约束性变动成本
第二章 成本性态分
析和变动成本法
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14
混合 成本
的 分类
y
y
半变动成本
半固定成本
0
y
延伸变动成本
0
第二章 成本性态分
0 析和变动成本法
案的获利可能。
（一）机会成本
opportunity costs
产生前提：经济资源 的稀缺性和多种选择 机会的存在。
第二章 成本性态分
析和变动成本法
注意：机会成本仅仅只
是被放弃方案的潜在利
益，而非实际支出，因
而不能据以登记入账。
实用文档
16
（一）机会成本
[例]：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品 的生产，也可以用于出租，但不能同时生产和出租。 如果用来生产A产品，其年净收入为17000元；用于 出租则可获租金净收入12000元。
决策相关性： 相关成本。
概念：差别成本是指企业在 进行经营决策时，根据不同 备选方案计算出来的成本差 异。
（二）差别成本 differential costs
注意：差别成本与边 际成本既有联系又有
区别。
第二章 成本性态分
析和变动成本法
实用文档
18
（二）差别成本
[例]: 方案1
收入 10000 成本 7000 利润 3000
讲的，事实上，产量不可能
向无限小变化，至少应为1个
（三）边际成本
单位的产量。因此，边际成 本也就是产量每增加或减少
marginal costs,MC
一个单位所引起的成本变动 数额。
此外，如果把不
边际成本和变动成本是有区别的，变动 成本反映的是增加单位产量所追加成本 的平均变动，而边际成本是反映每增加 一个单位产量所追加的成本的实际数额。 所以，只有在相关范围内，增加一个单
实际只增加了12万－10万＝2万元，故而，该企业上 年度的利润计划完成的不理想，需要进一步调查原因。
本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩
评 价的重要作用。
第二章 成本性态分
析和变动成本法
实用文档
4
本
成本分类
章
主
混合成本的分解
要
内
容
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
变动成本法
第二章 成本性态分
析和变动成本法
实用文档
5
成本分类
成本是指企 业为生产产品、提供 成本按经劳费济。务而（发此成为生本的企按各业会种成耗计本按经营决策 用途分制类度中性的态定分义类，教的材不同要求分类 的定义更详细。）
11
变动成本
定义
举例
特征
是指在一定的期 间和一定业务量范围内其 总额随着业务量的变动而 成正比例变动的成本。
第二章 成本性态分
析和变动成本法
实用文档
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变动成本举例
某企业生产的一种产品，单位产品材 料成本为10元。则该产品全部的材料成本 为变动成本。
预计产量 1000件 2000件 3000件
材料费 10000元 20000元 30000元
解：在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租 方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入12000 元应作为生产A产品的机会成本由生产A产品负担。 因此，生产A产品的机会成本为12000元，对外出租 的机会成本为17000元，应选择生产A产品。
第二章 成本性态分
析和变动成本法
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17
成本按经营决策的不同要求分类
成
固定成本
本
按
其
变动成本
性
态
分 类
混合成本
第二章 成本性态分
析和变动成本法
实用文档
8
固定成本
定义
举例
特征
是指其总额在一 定期间和一定业务量范围 内，不受业务量变动的影 响而保持固定不变的成本。
第二章 成本性态分
析和变动成本法
实用文档
9
固定成本举例
某企业按直线法计提机器设备折旧，月折旧 额为6000元。则该折旧费用6000元为固定成本。