第2章 金融资产简版.ppt
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（2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。
2021年3月21日
3
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分 为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或 金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分 类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产或金融负债。
借：应收股利
10（0.10×100）
贷：投资收益
10
4. 9月20日甲公司收到分派的现金股利。
借：银行存款 贷：应收股利
10 10
5.至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股 市价为9.3元.
借：交易性金融资产—公允价值变动 900）
贷：公允价值变动损益
30（100×9.330
2021年3月21日
2021年3月21日
9
◆利息或现金股利的处理
支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利 或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独 确认为应收项目（应收股利或应收利息）。
在持有期间取得的利息或现金股利——应当确认 为投资收益。
2021年3月21日
10
【例题·单选题】企业购入A股票10万股，划分为交易 性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣 告发放的现金股利3万元，另支付交易费用2万元。该 项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
第22号 金融工具
第一部分 金融资产 （1）金融资产的分类； （2）金融资产初始计量的核算； （3）采用实际利率确定金融资产摊余成本的
方法； （4）各类金融资产后续计量的核算； （5）不同类金融资产转换的核算； （6）金融资产减值损失的核算。
2021年3月21日
1
金融资产的定义和分类
2021年3月21日
17
[例]甲公司2005年3月25日购入乙公司股票20万股， 支付价款总额为175．52万元，其中包括支付的证券交 易印花税0．17万元，支付手续费0．35万元.。4月10 日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派发的2004年度现 金股利4万元。2005年6月30日，乙公司股票收盘价为 每股6．25元。2005年11月10日，甲公司将乙公司股 票全部对外出售，价格为每股9．18元，支付证券交易 印花税0．18万元，支付手续费0．36万元。甲公司 2005年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（ ）。
A.103 B.100 C.102 D.105
【答案】B
【解析】支付的交易费用计入投资收益，购买价款中 包含的已宣告发放的现金股利计入应收股利。所以， 计入交易性金融资产的金额为103－3=100（万元）。
2021年3月21日
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借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融 资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
2021年3月21日
4
以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产
不 得 转 换
不 得 转 换
不 得 转 换
持有至到
可供出售
期投资
金融资产
转换是有
条件的
2021年3月21日
贷款和应 收款项
5
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略 投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公 允价值变动计入当期损益的金融资产。
2021年3月21日
7
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
2021年3月21日
8
（一）初始计量 按公允价值进行初始计量 交易费用计入当期损益
贷：交易性金融资产——成本
交易性金融资产——公允价值变动 (或“借”)（账面余额结平）
投资收益(或借) （差额）倒挤
同时：将原计入“公允价值变动损益 ”的金额转出：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
或作相反分录
2021年3月21日
14
【例题】1.2007年5月，甲公司以购入乙公司股票 100万股作为交易性金融资产，每股买价10元,另支
2021年3月21日
12
（二）后续计量
按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当 期损益。
1.公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
2021年3月21日
13
(三)处置该金融资产
借：银行存款
（实际收到的金额）
一、金融资产的概念 金融资产主要包括现金、应收账款、
应收票据、贷款、垫款、其他应收 款、应收利息、债权投资、股权投 资、基金投资、衍生金融资产等。
2021年3月21日
2
二、金融资产的分类
企业应当在初始确认金融资产时，将其划分 为下列四类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产；
16
6.2008年1月3日以每股9.6元出售该交易性金融资产, 支付费用为9万元。
借：银行存款 交易性金融资产—公允价值变动
投资收益 贷：交易性金融资产—成本 公允价值变动损益
951 70
49 1000
70
该交易性金融资产的累计损益: 该交易性金融资产的累计损益＝－10－100＋
10+30+7源自文库-49=-49（万元）。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直 接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。
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6
（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出 售的金融资产。以赚取差价为目的从二级市场购入的 股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生 工具不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融 资产或金融负债。
付交易费用10万元.
借：交易性金融资产—成本 投资收益
1000 10
贷：银行存款
1010
2.2007年6月30日该股票每股市价为9元.
借：公允价值变动损益
100 （1000-9×100）
贷：交易性金融资产—公允价值变动 100
2021年3月21日
15
3.2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.10元.
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金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分 为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或 金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分 类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产或金融负债。
借：应收股利
10（0.10×100）
贷：投资收益
10
4. 9月20日甲公司收到分派的现金股利。
借：银行存款 贷：应收股利
10 10
5.至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股 市价为9.3元.
借：交易性金融资产—公允价值变动 900）
贷：公允价值变动损益
30（100×9.330
2021年3月21日
2021年3月21日
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◆利息或现金股利的处理
支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利 或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独 确认为应收项目（应收股利或应收利息）。
在持有期间取得的利息或现金股利——应当确认 为投资收益。
2021年3月21日
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【例题·单选题】企业购入A股票10万股，划分为交易 性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣 告发放的现金股利3万元，另支付交易费用2万元。该 项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
第22号 金融工具
第一部分 金融资产 （1）金融资产的分类； （2）金融资产初始计量的核算； （3）采用实际利率确定金融资产摊余成本的
方法； （4）各类金融资产后续计量的核算； （5）不同类金融资产转换的核算； （6）金融资产减值损失的核算。
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金融资产的定义和分类
2021年3月21日
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[例]甲公司2005年3月25日购入乙公司股票20万股， 支付价款总额为175．52万元，其中包括支付的证券交 易印花税0．17万元，支付手续费0．35万元.。4月10 日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派发的2004年度现 金股利4万元。2005年6月30日，乙公司股票收盘价为 每股6．25元。2005年11月10日，甲公司将乙公司股 票全部对外出售，价格为每股9．18元，支付证券交易 印花税0．18万元，支付手续费0．36万元。甲公司 2005年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（ ）。
A.103 B.100 C.102 D.105
【答案】B
【解析】支付的交易费用计入投资收益，购买价款中 包含的已宣告发放的现金股利计入应收股利。所以， 计入交易性金融资产的金额为103－3=100（万元）。
2021年3月21日
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借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融 资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
2021年3月21日
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以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产
不 得 转 换
不 得 转 换
不 得 转 换
持有至到
可供出售
期投资
金融资产
转换是有
条件的
2021年3月21日
贷款和应 收款项
5
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略 投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公 允价值变动计入当期损益的金融资产。
2021年3月21日
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以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
2021年3月21日
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（一）初始计量 按公允价值进行初始计量 交易费用计入当期损益
贷：交易性金融资产——成本
交易性金融资产——公允价值变动 (或“借”)（账面余额结平）
投资收益(或借) （差额）倒挤
同时：将原计入“公允价值变动损益 ”的金额转出：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
或作相反分录
2021年3月21日
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【例题】1.2007年5月，甲公司以购入乙公司股票 100万股作为交易性金融资产，每股买价10元,另支
2021年3月21日
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（二）后续计量
按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当 期损益。
1.公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
2021年3月21日
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(三)处置该金融资产
借：银行存款
（实际收到的金额）
一、金融资产的概念 金融资产主要包括现金、应收账款、
应收票据、贷款、垫款、其他应收 款、应收利息、债权投资、股权投 资、基金投资、衍生金融资产等。
2021年3月21日
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二、金融资产的分类
企业应当在初始确认金融资产时，将其划分 为下列四类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产；
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6.2008年1月3日以每股9.6元出售该交易性金融资产, 支付费用为9万元。
借：银行存款 交易性金融资产—公允价值变动
投资收益 贷：交易性金融资产—成本 公允价值变动损益
951 70
49 1000
70
该交易性金融资产的累计损益: 该交易性金融资产的累计损益＝－10－100＋
10+30+7源自文库-49=-49（万元）。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直 接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。
2021年3月21日
6
（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出 售的金融资产。以赚取差价为目的从二级市场购入的 股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生 工具不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融 资产或金融负债。
付交易费用10万元.
借：交易性金融资产—成本 投资收益
1000 10
贷：银行存款
1010
2.2007年6月30日该股票每股市价为9元.
借：公允价值变动损益
100 （1000-9×100）
贷：交易性金融资产—公允价值变动 100
2021年3月21日
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3.2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.10元.