管理会计第九章标准成本系统讲解

第九章标准成本系统

【学习目标】

本章主要介绍标准成本系统以及标准成本的制定和成本差异的揭示与分析。学完本章后，学生应该能够熟练运用标准成本法进行成本分析和成本控制。

第一节标准成本概述

一、标准成本系统

标准成本系统是指通过事前制定标准成本，在实际执行过程中将实际成本与标准成本进行比较分析，找出差异产生的原因，并据以加强成本控制和业绩评价的成本控制系统。

标准成本系统（Standard Cost System）在很大程度上是一种成本控制制度。标准成本的概念起源于美国南北战争之后，基于泰勒的管理过程标准化的思想而建立。1919年美国全国成本会计师协会成立，对推广标准成本起了很大的作用。1920—1930年，美国会计学界经过长期争论，才把标准成本纳入了会计系统，从此出现了真正的标准成本会计制度，并逐步发展成为包括标准成本的制定、差异的分析、差异的处理等三内容构成的部分的完整的成本控制系统。

标准成本制度与一般的成本计算方法的不同在于：它将日常核算与差异分析相结合；将成本控制与成本计算相结合。这主要体现在：以标准成本为基础，把实际发生的成本与标准成本进行对比，揭示出成本差异，使差异成为向人们发出的一种“信号”。以此为线索，企业可以进一步查明差异形成的原因和责任，并据以采取相应的措施，实现对成本的有效控制。期终，还可以通过一定方法将标准成本和差异重新结合，确定产品的实际成本。由此可见，以标准成本为基础形成的标准成本制度，把成本的事先规划、日常控制和产品实际成本的计算有机结合起来，从而成为加强成本管理，全面提高企业经济效益的重要工具。

二、标准成本的类型

标准成本，是企业完成某项经济活动应该花费的目标成本。企业对标准成本的设定可以有不同的期望，而不同的期望水平导致两种类型的标准：理想标准成本和正常标准成本。

（一）理想标准成本

理想标准成本，是指在理想的工作条件下，以生产技术和经营管理处在最佳状态为基础制定的标准成本。这种标准成本是建立在排除机器故障、工作停顿等一切失误、浪费和耽搁的基础上，只有技术最熟练、工作效率最高的工作人员在最佳状态下，尽最大努力方能实现。理想标准不容易达到，在现实经营活动中，往往会有一些不测事件发生，使理想标准的应用产生一定的副作用，这种标准要求企业内部所有员工在整个经营活动中发挥超常的努力，才可能达到，而长期的超常压力可能导致员工对理想标准丧失信心，难以实现预期的效果。

（二）正常标准成本

正常标准成本，是指在目前正常的生产条件下，有适当技能和经验的员工，通过正常努力，在多数时间内可实现的水平上所制定的标准成本。它考虑了现实中一些难以避免的机器故障时间以及工人所需的停顿时间等因素。正常的标准成本强调常态并允许某些偏离，企业通常可以用适当的努力来达到当期可实现的标准成本。

三、标准成本的制定

标准成本的基本形式，是以“数量”标准乘以“价格”标准得到有关项目的标准成本。之所以将标准分为数量和价格两个范畴，是因为数量差异和价格差异是由不同性质的原因造成，并由不同的管理人员负责。

标准成本主要由总经理、生产部门、采购部门、人力资源管理部门和会计部门共同制定。生产部门确定所用的人工、材料和设备的数量和质量；采购部门、人力资源管理部门负责以最低的价格购进所需的符合质量要求的投入，在制定价格标准的过程中，采购部门必须考虑到质量、折扣、运费等因素；人力资源管理部门要考虑个人所得税、福利费、住房公积金、企业为员工缴纳的社会保障性费用和聘用人员的资格等因素；会计部门则负责对形成标准成本的各个因素以货币形式进行系统地综合和概括，编制标准成本执行情况的报告，并对实际成本与标准成本的差异进行分析和计算。

（一）直接材料的标准成本

直接材料标准成本包括3个方面：质量、数量、价格。

制定标准成本首先要明确制造产品需用的直接材料的质量。直接材料的质量通常会连带影响生产过程中所需直接材料的数量、价格及生产时间等。

数量标准是在现有生产技术条件下生产单位产品所需用的材料数量，包括构成产品实体的材料、生产中必要的损耗和不可避免的形成一定废品所需的材料等，这些耗费均应根据设计的要求正确地确定，按产品耗用的各种材料分别计算。单位产品原材料用量标准的制定如表9-1所示。

表9-1 单位产品原材料用量标准的制定

单位：克项目数量

单位产品材料用量 2 000

损耗用量22

废品留量12

单位产品的标准用量 2 034 价格标准就是事先确定的购买材料应付的标准价格，包括购价和运杂费等，按各种材料分别计算。

企业确定直接材料的价格标准要考虑质量、数量，某些时候还要考虑采购时机。在竞争环境下，许多公司强调与特定供应商建立长期关系就是考虑到价格。这些供应商一般能可靠及时地交送材料，只有在影响价格的大环境因素发生变化时，价格标准才需要修改。

某种原材料价格标准的制定如表9-2所示。

表9-2 某种原材料价格标准的制定

单位：元/千克项目价格

单价（一级品，批量3000千克） 2.25

运费（卡车运输）0.28

处理费用0.03

减：折扣0.23

每公斤材料标准单价 2.33

（二）直接人工的标准成本

确定直接人工的标准成本，其中数量标准是在现有技术条件下生产单位产品需用的工作时间，包括对产品的直接加工所用的工时、必要的间歇和停工事件以及在不可避免的废品上所用的工时，应以事先确定的工艺方案为基础正确地确定，按产品的加工步骤分别计算，然后按产品汇总。单位产品标准工时的制定如表9-3所示。

表9-3 某单位产品标准工时的制定

单位：小时项目工时

单位产品基本工时 4.7

容许的停工时间0.05

必要的停机清理时间0.3

废品留量0.2

单位产品标准工时 5.25

价格标准是指工资率标准，若采用计件工资制，就是单位产品应支付的计件单价；若采用计时工资制，则按现行工资制度所定的工资水平计算确定。

（三）制造费用的标准成本

确定制造费用的标准成本，其中数量标准是指在现有生产条件下生产某种产品所需的人工工时，其具体内容与直接人工数量标准类似。

价格标准是指制造费用分配率标准，指每标准工时所应负担的制造费用（包括固定性制造费用和变动行制造费用），其大小取决于生产量标准和制造费用预算额。

其中：

变动性制造费用标准分配率＝变支性制造费用预算÷标准总工时

变动性制造费用标准成本＝变动性制造费用标准分配率×标准工时

固定性制造成费用标准分配率＝固定性制造费用预算÷标准总工时

固定性制造费用标准成本＝迼固定性制费用标准分配率×标准工时（四）单位产品的标准成本（标准成本单）

当某种产品的直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本确定后，就可