第六章 企业所得税会计

（9）有关资产的费用 企业按照税法规定计算的固定资产折旧费、无形资产 和递延资产的摊销费，准予扣除。 （10）资产损失 固定资产和流动资产盘亏、损毁净损失，经税务机关 审定，准予扣除；因存货盘亏、毁损、报废等原因不得 从销项税额中抵扣的进项税额，视同财产损失，准予同 存货一起按规定抵扣。
例：某食品厂（增值税一般纳税人），2011年6 月因管理不善损毁一批库存材料，账面成本 10372元（含运费372元），保险公司审理后同 意赔付5000元，该企业的损失得到税务机关的 审核和确认，那么在所得税前可扣除的损失为 多少？
2、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人 员所支付的工资，按100%加计扣除。
例1： 某企业2009年用于新技术研究开发费用共400 万元，其中300万元在管理费用列支，100万元 于当年1月形成无形资产（按10年摊销），企业 会计利润总额为260万元，假定企业无其他的纳 税调整项目，企业2009年应税所得额为（ ） 万元。
例2：企业下列行为应视同销售确认所得税收入的有（ ） A 将货物用于在建工程 B 将货物用于职工福利 C 将货物用于对外投资 D 将货物用于公益性捐赠
例3：下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税 的有（ ）。 A 将货物用于市场推广 B 将货物用于管理部门使用 C 将货物在总机构及其分支机构之间转移 D 将货物用于抵偿债务
（6）2009年度亏损额为15万。
请计算：该企业2010年度实际应纳的企业所得税。
1.年度收入总额
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 货币形式的收入包括：
现金、存款、应收账款、应收票据、 准备持有至到期的债券投资、债务豁免
固定资产、生物资产、无形资产、股权投 非货币形式的收入包括： 资、存货、不准备持有至到期的债券投资、 劳务以及有关权益等
（7）保险费 为职工缴纳的“五险一金”准予扣除 补充养老保险、补充医疗保险，在规定范围内扣除 企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费，可以扣除 按国家规定为特殊工种职工支付人身安全保险费可扣除 为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除 （8）租赁费 经营租赁租入，按照租赁期限均匀扣除 融资租赁租入，按照租入固定资产的价值提取折旧费用
应税所得＝年度收入总额－不征税收入－免税收入 －各项扣除－允许弥补的以前年度亏损
二、间接计算法
应税所得＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
三、税额计算
应纳税额＝应税所得×适用税率
复习例子
某企业为居民企业，2010年发生业务如下： （1）产品销售收入4000万元；产品销售成本2600万元 （2）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）； 管理费用480万元（其中业务招待费25万）；财务费用60万元。 （3）销售税费160万元（含增值税120万元） （4）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社 会团体向贫困山区捐款30万，支付税收滞纳金6万）。 （5）计入成本、费用中的实发工资总额200万元，发生职工福利 费31万,拨缴职工工会经费5万元，职工教育经费7万。
（3）职工福利费、工会经费、职工教育经费。
职工福利费：不超过工资薪金总额的14%的部分准予抵扣。 工会经费：不超过工资薪金总额的2%的部分准予抵扣。 职工教育经费：不超过工资薪金总额的2.5%的部分可抵 扣，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
（4）业务招待费 发生额的60%扣除，不超过当年销售（营业）收入的5‰ （5）广告费和业务宣传费 不超过当年销售（营业）收入的15%的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
第六章 企业所得税会计
第六章 企业所得税会计 第1节 企业所得税概述（复习）
一、定义 企业所得税是指境内企业或组织，在一定期 间内合法的生产、经营所得和其他所得征收的一 种税。 2008.1.1，我国实施新《企业所得税法》， 内资企业和外商投资企业、外国企业同样适用。
二、纳税人 注册地标准和实际管理机构所在地
5、不得扣除的项目 （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 （2）企业所得税 （3）税收滞纳金 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失 （5）非公益性捐赠 （6）赞助支出，指与生产经营活动无关的各种非广告支出 （区别于广告费和业务宣传费。） （7）未经核定的准备金支出。 （8）企业之间支付的管理费 （9）企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费
例4： 2010年某企业实现产品销售收入800万元， 视同销售收入200万元，债务重组收益100万元， 发生的成本费用总额为600万元，其中包括广告费 50万元。假定不存在其他纳税调整事项，则2010 年度该企业应税所得为多少？
例5： 某企业2009年会计利润总额为300万元。通过非 盈利的社会团体向希望小学捐赠了自产产品一 批，该批产品公允价值（不含税）100万元，成 本80万元。假定不存在其他纳税调整事项，该 企业2009年应纳企业所得税为（ ）万元。 假设企业已将成本和增值税销项税额的金额计 入营业外支出。 A 80 B 75 C 95.25 D 95.75
（五）税额抵免 环保节能等设备的投资额10%直接抵免应纳税额。
同步训练： 2010年某居民企业购买安全生产专用设备 用于生产经营，增值税专用发票上注明不含税 价款10万元，税额1.7万元。已知该企业2010年 经审核的应税所得额为80万元，则该企业当年 实际应缴纳的企业所得税为多少？
第4节 企业所得税的视同销售
例： 某企业于2009年12月购入价值5300万元的生 产设备，预计使用年限为5年，无残值，会计上 采用年限平均法计提折旧。假设税法允许在5年 内采用双倍余额递减法计提折旧，此外无其他纳 税调整项目，2010年该企业的会计利润为700万 元，则2010年该企业应税所得为多少？
（四）减计收入 利用废弃原料生产取得收入，减按90%计收入
（11）其他费用 会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼 费用等，可以据实扣除。
（12）劳动保护费
劳动保护的范围包括：工作服、手套、洗衣粉等劳保用 品，解毒剂等安全保护用品，清凉饮料等防暑降温用品，以及 按照原劳动部等部门规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、 放射线作业和潜水、沉箱作业、高温作业等5类工种所享受的由 劳动保护费开支的保健食品待遇。
同步训练： 2009年企业年度会计利润总额为1500万元， 其中取得技术转让所得600万元，假设当年没有 其他纳税调整项目，则2009年应纳税所得额为 （ ）万元。
（二）加计扣除 1、研发费用，未形成无形资产计入当期损益的， 按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形 资产的，按照无形资产成本的50%加计摊销。
二、企业所得税的视同销售（即计征企业所得税） 只区分内部处置或外部处置
内部处置资产：不视同销售 1.将资产用于生产、制造、 加工另一产品 2.改变资产形状、结构或性能 3.改变资产用途 4.在总、分支机构之间转移 5.用于管理部门 6.其他不改变资产所有权属的 用途 外部处置资产：视同销售 1.用于市场推广或销售； 2.用于交际应酬； 3.用于职工奖励或福利； 4.用于股息分配； 5.用于对外捐赠； 6.其他改变资产所有权属的 用途。
企业所得税与增值税的视同销售规则是有区别的。 一、增值税的视同销售（即计算增值税销项税额） 1、区分自产或购进货物 2、用于不同用途 复习增值税八项视同销售行为
例1：企业下列行为应视同销售计征增值税的有 （ ） A 自产货物用于在建工程 B 购进货物用于职工福利 C 购进货物用于对外投资 D 自产货物用于公益性捐赠
4、各项扣除项目及其标准
（1）工资、薪金支出。合理的支出，准予据实抵扣。 （2）利息费用 ①需要资本化的，不得抵扣。 比如资产购置、建造期间发生的借款费用，应作为资本 性支出计入有关资产的成本。 ②不需要资本化的，允许抵扣。 比如借款费用，准予扣除；扣除标准是不超过金融企业 同期同类利率计算的利息支出
例2：某工业企业资产规模为1000万元，从业人 数为60人，其中10人为残疾人士，每人每月 工资2000元。该企业2010年会计利润为27 万元，假设没有其他纳税调整项目，则该企 业当年应纳税额为多少？
（三）加速折旧 税法规定了固定资产折旧最低年限，但符合条件可 申请缩短折旧年限，或者采取加速折旧法(双倍余额递 减法、年数总和法） 房屋、建筑物-------20年 飞机、火车、轮船、机器和其他生产设备-----10年 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等----5年 飞机、火车、轮船以外的运输工具-----4年 电子设备-------3年
（2）、（3）连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12 个月取得的投资收益不能免税
例： 某居民企业2010年会计利润为400万元，其中投资 收益50万元，包括国债利息收入10万元，对境内某居民 企业（非上市公司）直接投资取得投资收益40万元。假 设没有其他纳税调整项目，请问该企业2010年的应税所 得是多少？
根据以上标准分为： （一）居民企业 （二）非居民企业
双重标准
三、征税对象
（一）居民企业的征税对象 就其来源于境内、境外的所得缴纳企业所得税。
（二）非居民企业的征税对象 1、在境内有设立机构、场所的，就境内所得以及 与机构、场所有实际联系的境外所得在中国缴税 2、在境内未设立机构、场所；或者有设立机构但 所取得的所得与所设机构没有实际联系的，就 境内所得缴税。
注意： ①劳动保护费和职工福利费不是同等概念。 防暑降温用品为劳动保护费，合理的劳动保护费都可扣除 防暑降温费用为职工福利费，不超过工资薪金总额的14% 的部分准予抵扣。 ②涉税比较 自产 视同销售征增值税 职工福利用品
外购 不得抵扣进项税额
劳动保护用品
自产 外购
不计收入 不征增值税 可以抵扣进项税额
（6）公益性捐赠支出 不超过年度利润额（会计利润）的12%的部分，准予抵扣。
例： 某企业2010年会计利润为500万元，在营业外支出中包 括向关联企业的捐赠50万元，当年直接到受灾现场给 灾民发放慰问金10万元，通过政府机关对受灾地区地 区捐赠35万元。请问，该企业2010年的应税所得应是 多少？
例：不得在企业所得税前扣除的税金是（ A 购买材料支付的增值税 B 购置小轿车不得抵扣的进项税 C 进口小轿车支付的进口关税 D 消费税 E 出口关税 F 企业所得税
）源自文库
总结： ①计入“营业税金及附加”在当期扣除： 消费税、营业税、城建税、教育费附加、 出口关税、资源税、土地增值税 ②计入“管理费用”在当期扣除： 印花税、房产税、车船税、城镇土地使用税 ③计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除： 车辆购置税、契税、耕地占用税、进口关税、 购置消费品（小轿车等）不得抵扣的进项税额
2.不征税收入
例：财政拨款；纳入财政管理的行政事业性收费
3.免税收入
（1）国债利息收入； （2）符合规定条件的居民企业之间的股息、红利等权益 性收益（即居民企业直接投资于其他居民企业） （3）在境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取 得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益 性收益。 注意：
6.亏损弥补 纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所 得弥补，下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续 弥补，但最长不超过 5年。 提示： （1）可以弥补的亏损不是财务报表中的亏损额，而是 经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。 （2）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业 机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
四、税率
基本税率：25% 两档优惠税率：小型微利企业，20% P235 高新技术企业，15% 低税率：20%（非居民企业未设立机构、场所；或者 有设立机构但所取得的所得与所设机构 没有实际联系的，就境内所得缴税，适 用税率20%，但实际征收时按10%征）
第2节 应税所得与应纳税额的计算 （复习） 一、直接计算法
第3节 一、税收优惠方式
税收优惠
免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、 税额抵免
（一）免税、减税 1、某些农林牧渔业项目所得免税 2、从事符合条件的环保、节能节水项目，自项目取得 第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半。 3、高新技术企业15% ，小型微利企业20% 4、符合条件的技术转让所得 居民企业转让技术所有权不超过500万的部分，免征企 业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。