第二章 债务重组

【例题1· 多选题】2013年3月31日，甲公司应收乙公 司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务 困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为 该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就 该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于 债务重组的有（ ABE ）。 A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免80万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为500万元的固定资产偿还 D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿 还 E.以400万元现金偿还
100 30 120 10
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
110 100 10 100 100
【例题7· 单选题】M公司销售给N公司一批商品，价款 100万元，增值税税额17万元，款未收到。因N公司资 金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，20 万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项N公 司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知， 原材料的账面余额25万元，已提存货跌价准备1万元， 公允价值30万元，长期股权投资账面余额42.5万元， 已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。N公司应该 计入营业外收入的金额为（ ）万元。 A.16 B.16.9 C.26.9 D.0
二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理 借：应付账款 贷：股本（实收资本） 资本公积——股本溢价（资本溢价） 营业外收入——债务重组利得 说明：“股本（实收资本）”和“资本公积—— 股本溢价（资本溢价）”反映股份的公允价值总额 。
（二）债权人的会计处理 借：长期股权投资（公允价值） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额）
【例题4· 单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税 税率为17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万 元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务， 甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于 抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵 债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30 万元，公允价值（计税价格）为350万元。甲公司对该债务 重组应确认的债务重组利得为（ ）。 A.40.5万元 B.100万元 C.120.5万元 D.180万元 A
参考本章教材：例4
三、修改其他债务条件 （一）债务人的会计处理 借：应付账款等 贷：应付账款——债务重组（公允价值） 预计负债 营业外收入——债务重组利得 • 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企 业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收 入。
• 或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应 付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
2.债权人的会计处理 借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关 税费） 应交税费——应交增值税（进项税额） 营业外支出——债务重组损失（借方差额） 坏账准备 贷：应收账款等 银行存款（支付的取得资产相关税费） 资产减值损失（贷方差额）
参考本章教材：例2，例3
【例题5· 单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用 的增值税税率为l7%。20×9年度，甲公司发生的有 关交易或事项如下： （1）甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万 元的一批库存商品向乙公司投资，取得乙公司2%的 股权。甲公司取得乙公司2%的股权后，对乙公司不 具有控制、共同控制和重大影响。 （2）甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万 元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款 项32万元。 （3）甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32 万元的一批原材料，投入在建工程项目。 （4）甲公司将账面价值为10万元、市场价格为l4万元 的一批库存商品作为集体福利发放给职工。 上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。
（二）债权人的会计处理 借：应收账款——债务重组（公允价值） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额） • 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人 不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债 权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时， 才计入当期损益。
高级会计学
第二章 债务重组
本章应关注的主要问题
（1）债务重组的概念； （2）各种重组业务债权人的会计处理； （3）各种重组业务债务人的会计处理；
第一节 债务重组的定义和重组的方式 第二节 债务重组的会计处理
第一节 债务重组的定义和重组的方式
一、债务重组的定义 • 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定 作出让步的事项。
【相关链接】上市公司2008年报工作中应注意的会计 问题：关于债务重组收益确认问题 （1）A公司在重组过程中，控股股东收购ZG银行对A 公司的债权后，豁免了A公司的债务。该行为从经 济实质上判断是控股股东的资本投入，应将豁免债 务全额计入所有者权益（资本公积）。 （2）某上市公司以零价格向公司实际控制人HY集团 转让其全部资产与负债，出售资产（含负债）的评 估净额为-29 472.71万元。该行为从经济实质上判 断是控股股东对企业的资本性投入，该上市公司应 将相关利得计入所有者权益（资本公积）。 参考本章教材：例5
120 100 10 10
100 10 110 100 100 10 10
2.A公司（债权人） （1）2013年1月1日 借：应收账款——债务重组 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失 （2）2013年12月31日 若B公司2013年获利 借：银行存款 贷：应收账款——债务重组 营业外收入 若B公司2013年未获利 借：银行存款 贷：应收账款——债务重组
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 （1）小题至第（2）小题。 （1）甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的 收入是（ ）。 A.90万元 B.104万元 C.122万元 D.136万元。
（2）甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的 利得是（ ）。 A.2.75万元 B.7万元 C.17.75万元 D.21.5万元
四、以上三种方式的组合方式 （一）债务人的会计处理 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债 务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组 合进行的，债务人应当以支付的现金、转让的非现 金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减 重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务 条件的规定进行会计处理。 （二）债权人的会计处理 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清 偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式 的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接 受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允 价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其 他债务条件的规定进行会计处理。
【答案】D 【解析】债务重组日即债务重组完成日，即债务人履 行协议或法院裁定将相关资产转让给债权人，将债 务转为资本或修改后的偿债条件执行的日期。以非 现金资产抵债，应按最后一批运抵并办理债务解除 手续日期为债务重组日，因此选项D正确。
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1.债务人的会计处理 借:应付账款等 贷:银行存款 营业外收入--债务重组利得（差额） 2.债权人的会计处理 借：银行存款 坏账准备 营业外支出（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额）
（1）乙企业的账务处理： 借：应付账款 234 000 贷：银行存款 204 000 营业外收入——债务重组利得 30 000 （2）甲企业的账务处理： 借：银行存款 204 000 营业外支出——债务重组损失 10 000 坏账准备 20 000 贷：应收账款 234 000
假如甲企业已为该项应收账款计提了40 000元 坏账准备 甲企业的账务处理： 借：银行存款 204 000 坏账准备 40 000 贷：应收账款 234 000 资产减值损失 10 000
（二）以非现金资产清偿债务 1.债务人的会计处理 债务人的会计处理如下图所示：
以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债 务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差 额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其 账面价值之间的差额，计入当期损益。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分 别不同情况进行处理： （1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理， 根据 “收入”准则相关规定，按存货的公允价值确 认销售商品收入，同时结转相应的成本。 （2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公 允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外 支出。 （3）非现金资产为长期股权投资等投资性资产的 ，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 【提示】换出资产为长期股权投资、可供出售金融 资产的，还应将“资本公积——其他资本公积”对应 部分转出，计入投资收益。
【例题6】A公司2013年1月1日与B公司进行债务重组，A公司应 收B公司账款120万元，已提坏账准备30万元。协议规定，豁 免20万元，剩余债务在2013年12月31日支付。但附有一条件 ，若B公司在2013年度获利，则需另付10万元。若B公司2013 年很可能获利。
1.B公司（债务人）： （1）2013年1月1日 借：应付账款 贷：应付账款——债务重组 预计负债 营业外收入 （2）2013年12月31日 若B公司2013年获利 借：应付账款——债务重组 预计负债 贷：银行存款 若B公司2013年未获利 借：应付账款——债务重组 贷：银行存款 借：预计负债 贷：营业外收入
二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式： （一）以资产清偿债务 （二）将债务转为资本
将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况 下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。
（三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合
【例题2· 单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到 期日为2012年10月30日。甲公司因财务困难，经 协商于2012年11月15日与乙公司签订债务重组协 议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠 乙公司上述全部债务（假定不考虑相关税费的影 响）。2012年11月20日，乙公司收到第一批商品 并验收入库，2012年12月31日收到第二批商品并 验收入库，同时办理了有关债务解除手续。该债 务重组的重组日为（ ）。 A.2012年10月30日 B.2012年11月15日 C.2012年11月20日 D.2012年12月31日
【提示】贷方差额冲减资产减值损失的原因是前期多提了坏 账准备。
【例题 3】甲企业于 2013 年 1 月 20 日销售一批材料给 乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为 17%，按合同规定，乙企业应于 2013 年 4 月 1 日前 偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同 规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债 务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企 业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于 当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随 即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该 项应收债权计提了20 000元的坏账准备。