生产循环审计资料全

第十二章生产循环审计

第一节生产循环的特性

生产循环涉及的凭证和记录与主要业务活动如下：

主要业务活动相关部门相关凭证和记录

（1）计划和安排

生产

生产计划

部门

生产通知单

（2）发出原材料仓库部门领料单

（3）生产产品生产部门

生产通知单、产量与工时

记录

（4）核算产品成

本

会计部门

生产过程和成本核算过

程中的各种记录（5）储存产成品仓库部门入库单

（6）发出产成品发运部门发运通知单、出库单

第二节部控制测试和交易的实质性测试

一、生产循环部控制及测试概述

存货的部控制（见购货与付款循环审计）

二、生产循环部控制及测试

1．成本会计制度的测试

（1）直接材料成本测试

（2）直接人工成本测试

（3）制造费用的测试

（4）生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试

2．工薪部控制的测试

三、交易的实质性测试

该循环有关交易实质性测试的重点是有关成本的测试、分析性复核的运用、存货的监盘以及存货计价的测试。

第三节存货成本审计

考生应一般了解存货成本审计的主要容，如直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计和主营业务成本的审计。

第四节分析性复核

注册会计师在生产循环审计过程中往往需要大量运用分析性复核来获取审计证据，并协助形成恰当的审计结论。

一、简单比较法

对生产循环的相关项目运用简单比较法进行分析性复核，主要是判断其总体合理性、确定审计的重点。

二、比率分析法

这里应该掌握在生产循环的分析性复核中运用简单比较法进行各期、各年直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、主营业务成本等项目金额进行合理性评价；编制分析

费用项目分析表；计算分析存货周转率和毛利率，并就其产生波动的原因进行分析。

第五节存货监盘

本节的容可以说是本书变动最大的地方，无论是从整体框架上还是从细节描述上都作了巨大修改，本节因为是在《独立审计具体准则第26号——存货监盘》基础上编写的，因此更突出了对存货监盘实务的指导作用，可以说彻底摒弃了原教材的相关容安排，但这并不是说原教材容的不正确。建议参照《独立审计具体准则第26号——存货监盘》原文复习，

一、存货监盘的定义和作用

存货监盘，是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。存货监盘有两层含义，一是注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，二是注册会计师根据需要进行适当的抽查。

注册会计师对存货审计的目标是获取充分、适当的审计证据，以便确证被审计单位管理当局对会计报表的有关认定。与存在、完整性和所有权相关的审计目标是获取证据于确证被审计单位记录的所有存货确实存在，并属于被审计单位的合法财产，同时也已经反映了被审计单位拥有的全部存货。存货监盘作为一项核心的审计程序，通常可同时实现上

述多项审计目标。

二、存货监盘计划

（一）制定存货监盘计划的基本要求

注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。

（二）制定存货监盘计划应实施的工作

注册会计师在编制存货监盘计划时，应当实施的工作和应考虑事项：

1．了解存货的容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所

2．了解存货会计系统及其他相关的部控制

3．评价与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性

4．查阅以前年度的存货监盘工作底稿

5．考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货

6．考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作

7．复核或管理当局讨论其存货盘点计划

三、存货监盘程序

（一）观察程序

在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点围的存货是否已适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。

在被审计单位盘点存货过程中，注册会计师应观察盘点计划是否得到贯彻执行，盘点结果是否准确记录。

（二）抽查程序

注册会计师应当进行适当抽查，将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。抽查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性测试）。

抽查的围通常包括所有盘点工作小组的盘点容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。如果注册会计师对被审计单位的有关程序不满意，或者注册会计师未能观察到相当比重的存货盘点项目，注册会计师应当实施实质性盘点程序。需要特别说明的是，注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。

在抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存

货盘点记录的完整性。

（三）需要特别关注的情况

1．关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。

2．关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、旧、过时及残次的存货。

3．获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。

4．在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录。

（四）存货监盘结束时的工作

在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：

（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点围的存货是否均已盘点；

（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

（3）如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。

在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加审计程序，查明