生产与费用循环审计

11-2生产与费用循环的内部控制及其测试
• 生产与费用循环的符合性测试
11-3 存货成本审计
• 存货成本的审计目标
–确定存货成本是否真实发生； –确定存货成本的归集和计算是否制度规定： –确定存货成本的计算对象、计算方法的正确 性； –确定存货在会计报表上的披露是否恰当。
11-3存货成本审计
• 存货Hale Waihona Puke Baidu本的实质性测试
D 2、甲注册会计师对某公司1999年度会计报表进行审计时， 实施存货截止测试程序可能查明（ ）（2000年）
A.少记1999年度的存货和应付账款 B.多记1999年度的存货和应付账款
• C.虚增1999年度的利润 • D.虚减1999年度的利润
A、B、C、D • 3、因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货， 所以注册会计师必须对被审计单位的存货进行监盘（2000 年) 对
年
日 月
摘要 期初 余额 购入 发出 购入 发出
收入
数量 单价 金额
发出
结存
数量 单价 金额 数量 单价 金额
1000 200
5 1 2 8
15
200, 000 390, 000 90,0 00 405, 000 165, 000 165, 000
1000
190
190, 000 1500 200 300, 000
收入 数量 单价 金额
发出
结存 200, 000
200,0 00 190， 000 95,00 0 95,00 0 315,0 00 168,0 00
数量 单价 金额 数量 单价 金额
1000 200
5 1
2
购入
1000
190
190, 000 1000 500 200 190 300, 000
1000 1000
账面存货记录 进货发票内容 卖方 单位
数
量
单 价
日 期
发票 号码
数 量
单 价
结
论
11-5存货计价审计和截止测试
• 存货截止测试
–抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报 告(或入库单)，档案中的每张发票均附有验 收报告(或入库单) 。
致：上海××会计事务所 谨此证明在__年__月__日 本业务有如下存货 1、原材料____________________ 2、半制品____________________ 3、成品 _____________________ 4、……… 详细说明如下： 1、于结算日，原材料以成本入账，半制品及成品包含相应的制造 费用 2、此存货的可变现价值均大于原价 3、此存货不包括死货及不流动的存货 4、第三者的存货已清楚分出来 5、此存货均有本业务控制及不同于任何抵押
要求：指出上述支出哪些不属于材料采购，计算出 扣除额，并做出调整分录
审查存货的发出
CPA应抽查存货发出的原始凭证
– 是否齐全 – 内容是否完整 – 计价是否正确
[例3]某企业发出材料采用先进先出法，审计人员经过审阅
存货明细账，抽查了余额较大的黑色金属材料明细账 存货明细账 存货类别：黑色金属 存货地点：仓库 存货名称及规格：A-5 最高存量： 2000KG 存货编号：0120 最低存量：200KG 计量单位：KG
4、采购员途中津贴领款收据为200元 审计人员指出了企业在材料采购成本核算中的错误 (1)、增 值税应记入“应交税金——应交增值税（进项税） (2)、运输费、加工整理费应记入材料成本，不应记入管理费 用 ( 3)、采购人员津贴应记入管理费用，不应记入材料成 本。材料采购核算的失误，造成虚增材料成本26,560元， 多记管理费用1,320元，影响了本期及今后有关会计期内 经营成果的准确性。 审计人员要求该企业在冲销原错误会计分录后，再补作以下 会计分录 借：材料采购——甲材料 165,520 应交税金——应交增值税（进项税额） 27,880 管理费用 200 贷： 银行存款 193,400 现 金 200
三、教学目的 本章是审计实务的重要内容之一。通过本章的学习， 要理解生产与费用循环审计的程序和方法，熟练掌握 存货成本、存货监盘、存货计价和其他相关账户审计 的技能。
四、教学要求 深入了解生产与费用循环的基本业务活动和内部控制； 掌握生产与费用循环的符合性测试程序和相关账户的 实质性测试程序；能运用所学的生产与费用循环审计 的基本理论、基本方法和基本技能解决实际审计工作 中的有关问题。
A、B、D 7、将本年度存货周转率比上年进行比较，可能发现 问题有（ ）
A.被审计单位改变了存货的核算方法 B.存货成本项目发生变动 C.单位产品成本发生变动 D.销售额发生大幅度变动
A、B、D
压缩储备资金，规定凡是车间请购的材料经仓库验收后， 剩数由车间领取，仓库无存量。 对于这样的处理方法，就请资金管理、核算、保管、成本等 方面指出不恰当之处。
11-3存货成本审计
• 对存货实施分析性复核
–简单比较法 –比率比较法
11-4存货监盘
• • • • • • 制定计划前应考虑的问题 进行盘点准备工作 实施盘点 进行抽点 总结盘点结果 其他注意事项
生产与费用循环审计
一、教学计划 本章教学需要6个学时。
二、教学大纲 （一）生产与费用循环概述 1、主要凭证和会计记录 2、生产与费用循环所涉及的主要业务活动 （二）生产与费用循环的内部控制及其测试 1、生产与费用循环的内部控制 2、生产与费用循环的符合性测试 （三）存货成本审计 1、存货成本的审计目标 2、存货成本的实质性测试 3、对存货实施分析性复核
计算单
审查 直接人工 审查 制造费用
数量——考勤，工时统计，防止一人多处 领工资，吃空额
计价——工资标准
•
•
•
应记入 收益性
归集（借方） 不应记入 资本性 合理性（适当性） 分配（贷方） 合法性 一致性
• •
•
审查存货购进
[例1]某企业采用实际成本法核算材料，审计人员抽查了一
份记账凭证，发现是甲材料的采购业务，会计分录为 借：材料采购——甲材料 192,080 管理费用 1,520 贷： 银行存款 193，400 现金 200 经检查所附的三份原始凭证，分别是：1、购货发票，注明 单价200元/千克，数量820千克，增值税27880元 2、运 输发票，金额520元 3、加工、整理及挑选费用1000元
11
• • • • • • •
生产与费用循环审计
11-1生产与费用循环概述 11-2生产与费用循环的内部控制及其测试 11-3存货成本审计 11-4存货监盘 11-5存货计价审计和截止测试 11-6应付工资审计 11-7其他相关账户审计
生产循环的相关内容
11-1 生产与费用循环概述
• 主要凭证和会计记录
200 190
8
发出 315, 000
500
500 1500
190
190 210
15
购入
1500
210
25
发出
505, 000
500 700
2500
190 210
95,00 0 147,0 00
800
210
31
合计
2700
537, 000
800
210
168,0 00
经过核对，查明了企业由于材料计价核价方法不当， 造成材料库存金额减少3000元，发出材料多记 3000元，其结果扩大了当月生产领用的材料费用， 减少了当月利润 [例4]审计人员在审查材料领用业务时，发现某厂仓库为了
2000
500
2000
1500
210
315, 000
1200
25
200
240, 000 540, 000
800
31
合计
2500
505, 000
2700
800
审计人员经过审查，发现该材料在发出时没有遵守先 进先出法，于是审计人员采用复算方法，按照先进 先出法编制了存货明细账
年
日 月
摘要 期初 余额
• 解析：对存货，只检查会计记录不能被认为是满意的期末存货的替代 证明，因此，不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货
• 4、盘点是管理当局责任，盘点规划应由（ ）负责制定
• A.注册会计师 • C.管理当局同注册会计师 B.被审计单位管理当局 D.会计师事务所
C • 5、注册会计师对被审计单位购货业务进行年底截止测试 的方法有（ ）
生产与费用循 环审计
（四）存货监盘 1、制定计划前应考虑的问题 2、进行盘点准备工作 3、实施盘点 4、进行抽点 5、总结盘点结果 6、其他注意事项 （五）存货计价审计和截止测试 1、存货计价审计 2、存货截止测试 （六）应付工资审计 1、应付工资的审计目标 2、应付工资的实质性测试 （七）其他相关账户审计 1、存货相关账户审计 2、费用相关账户审计
存货声明书
6、在途商品真实存在 7、本证明需附存货盘点日起方案及结果 经理/财务主管签名______ 公章 年 月 日 取得存货声明书并不缩减审计人员所执行的审计范围，也不减轻其所负 的审计责任，但常可有效提醒被审计单位管理当局对会计报表反映负 有主要责任（会计责任），又便于审计人员查明有关经济事项，提高 审计效率和效果。
存货核算中常见错弊及查账技巧
（1）存货增加核算中的错弊 （2）存货减少核算中的错弊 （3）存货余额的错弊
存货造假的主要手段及审计对策
成本费用审计中常见错弊 生产成本 1、人为调节产品生产成本，调节产品销售利润 2、对因计划成本核算造成的材料成本差异不能正确分摊， 甚至用计划成本代替实际成本 3、不能及时正确的结转已完工产品的实际成本，随意调节 生产成本
–直接材料成本的审计 –直接人工成本的审计 –制造费用的审计 –主营业务成本的审计
成本会计制度测试
核算基础是否健全 费用归属 开支范围 计算方法
• •
•
数量
领用≠耗用
计划 成本——材差形成和分配
借差（ 超支，不利 ）
审查
直接材料
•
计价
贷差（节约，有利）
• 抽取成本
•
•
多摊，少摊，不摊，提前
摊，滞后摊 实际成本——材料计价方法前后应 一致
– – – – – – – – 生产指令 领发料凭证 产量和工时记录 工资汇总表及人工费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配汇总表 成本计算单 存货明细账
11-1 生产与费用循环概述
• 生产与费用循环中的主要业务活动
– 计划和安排生产 – 发出原材料 – 生产产品 – 费用归集和成本核算 – 产成品入库 –发出产成品
货币现金和存货监盘的对比
不同情况下的监盘程序
11-5存货计价审计和截止测试
• 存货计价审计
– 样本的选择 – 计价方法的确认 –计价审计
存货计价测试表
被审计单位
审计项目
会计期间或截 止日
存货编号 存货名称 或规格
ABC公司
编制人 存货计价测试 复核人
签名
日期
索引号 A 8-7 页次 1
200×年12月31日
课堂练习
1、有关存货审计的下列表述中，正确的是（ ）（2001年）
A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程 序 B.对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量 C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货 项目 D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日后的购货发票与验收 报告（或入库单)确定每张发票均附有验收报告(入库单)
[例2]审计人员在审查某厂材料采购成本明细账及有关凭证
时，发现当月材料采购成本为1,010,000元，其中包括 1、材料进价900,000元; 2、材料运杂费50,000元; 3、材料采购合理损耗5,500元; 4、包装物押金20,000元; 5、材料采购环节的整理费用10,000元; 6、材料采购人员生活困难补助20,000元; 7、不能及时支付货款的罚金4500元.
11-2生产与费用循环的内部控制及其测试 • 生产循环的内部控制
– 生产过程中的实物流转程序控制
• 实物流转程序控制
– 对产品成本进行记录与控制的成本费用管理 控制和成本费用会计控制
• 成本费用管理控制 • 成本费用会计控制
11-2生产与费用循环的内部控制及其测试
• 费用循环的内部控制
–有明确的费用开支范围和开支标准； –有健全有效的费用预算的控制制度； –有健全的费用核准制度，严格费用开支的审 批，特别是预算外开支批准手续； –对费用进行合理的分类，并分别开设明细账， 及时进行核算； –定期检查费用预算的执行情况。
• A.实地观察与抽查购货 票与验收报告 B.抽查存货盘点日前后的购货发
D.了解购货的保险情况和存货保护措施 C.查阅验收部门的业务记录
B、C 6、在制定盘点规划时，注册会计师应关注的问题
（ ） A.存货停止流动并分类摆放 B.是否召开盘点预备会议 C.盘点问卷调查 D.编制连续编号的盘点标签或盘点清单