所得税会计()PPT课件

国家税务总局扬州税务进修学院
税前扣除原则 真实性原则 合法性原则 确定性原则 相关性原则 合理性原则 权责发生制原则 配比性原则
对税前扣除项目的影响
共同决定能否扣除
共同决定扣除的比例或金额 分别适用不同的扣除项目，
决定具体的扣除时间
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1.2 所得税会计的含义
所得税会计 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资 产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则 规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税 基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差 异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税 负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一 期间利润表中的所得税费用。
税法则是课税为目的，根据国家有关税收法 律、法规的规定，确定一定时期内纳税人应 交纳的税额，从所得税的角度，主要是确定 企业的应纳税所得额，以对企业的经营所得 征税。
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1.1 所得税会计产生的原因——原则（1）
及时性 谨慎性
重要性
可靠性
相关性
会计 原则
可理解性 可比性
实质重于形式
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1.1 所得税会计产生的原因——原则（2）
1.1.6 权责发生制原则
权责发生制原则
企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入 和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的 收入和费用，即使款项已经在当期收。付，均不作为当期的收入和费用。 本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外
股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得 的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另 有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
（1）时间上的配比，如果将某项收入在报告年度征税了， 那么为实现收入所付出的成本、费用就应当在报告年度给予扣 除；
（2）收入与支出的配比，如果税法将某项交易行为确认为
收入了，那么为该项交易行为所付出的代价，就应当得到有效
的扣除，比如，税法对视同销售行为征税了，视同销售行为的
成本就允许扣除；
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1.1.8 税前扣除原则应用表
利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因 他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、 欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认 收入的实现。
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1.1.7 配比原则
配比原则 配比性原则是指纳税人发生的费用应在费用应配 比或应分配的当期申报扣除，既不能提前扣除也不 能滞后扣除。
1.1.3 确定性原则
确定性原则 纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须 是确定的。
税法用确定性原则对会计的谨慎性原则进行了否定，在税 法看来谨慎性原则严重依赖于未来不确定的会计信息和会计人 员的职业判断，存在一定的不确定性，所预计的费用税前不得 扣除。企业计提的各项减值准备、未决诉讼或仲裁、产品质量 保证（含产品安全保证）等，这些费用的发生数额具有十分不 确定因素，因此所得税前不得扣除。
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1.1.5 合理性原则
合理性原则 合理性原则是指，纳税人可扣除费用的计算和分 配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。合理性 原则是最难掌握的原则。
（1）一项费用的支出必须是正常的费用才能扣除，也就是说费用必须 是在某一项为取得所得的活动中，正常的、习惯的、普遍的和可以接受的 。这样的费用对纳税人取得所得的活动是有“帮助的”。如合理损耗。
（2）外部凭证合法。《税收征管法》第十九条指出，“纳税人、扣缴 义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置 账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算”。《发票管理办法》第二十 二条也明确指出，“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单 位和个人有权拒收”。
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（2）合理性原则也是税前扣除项目定量标准制定的依据。一项费用只
有在数量上具有合理性才被视为必要与正常。如：业务招待费、广告费和
业务宣传费的扣除比例等等。再如，支付关联方交易费用在税前扣除，其
数额必须是正常和合理的，否则，税务机关有权按纳税人是否符合独立纳
税人交易原则进行调整。
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课程内容
1. 所得税会计的基本理论
2. 资产的计税基础
3. 负债的计税基础
4. 暂时性差异
5. 递延所得税资产及递延所得税负债
6. 所得税费用的确认与计量
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第一章 所得税会计的基本理论
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1.1 所得税会计产生的原因——目标
计 会
税 法
会计的确认、计量、报告应当遵从企业会计 准则的规定，目的在于真实、完整地反映企 业的财务状况、经营成果和现金流量等，为 投资者、债权人以及其他会计信息使用者提 供对其决策有用的信息。
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1.1.4 相关性原则
相关性原则 税法所说的相关性原则与会计相关性原则截然不 同，税法所说的相关性是指纳税人可扣除的费用从 性质和根源上必须与取得应税收入相关。
《企业所得税法》第八条指出，“企业实际发生的与取得 收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其 他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。
权责发生制
合理性
真实性
配比
相பைடு நூலகம்性
合法性
确定性
税法原则
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1.1.1 真实性原则
真实性原则 除税法规定的加计扣除外，任何支出必须确属已 经真实发生，并且是以企业的名义对外发生的。
真实性原则一般要求未实际发生的支出不允许在所 得税前扣除，如预计负债、资产减值准备、差旅费等。
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1.1.2 合法性原则
合法性原则 是指符合国家法律法规，以及国家税收法律、法 规和规章的规定。
（1）支出项目合法。《中华人民共和国反不正当竞争法》第八条明确 指出，“经营者不得采用财物或者其他手段进行贿赂以销售或者购买商品。 在账外暗中给予对方单位或者个人回扣的，以行贿论处；对方单位或者个 人在账外暗中收受回扣的，以受贿论处”。因此税法也不允许在所得税税 前扣除回扣支出。