第13章国际税收管理

v 现代各国课税的税种按课税对象可分为：
v 所得税类 v 财产税类 v 流转税类
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2020/11/25
第13章国际税收管理
v 所得税
v 是指以纳税人的所得额或收益为课税对象的税收， 包括个人所得税、企业所得税和社会保险税等。
v 目前，各国普遍实现的公司所得税制度有三种：
v 课税制，对公司和股东分别征收所得税 v 双税率制，对已分配和未分配利润分别实行不同的税率 v 合并制，将公司和股东作为一个整体对待
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第13章国际税收管理
v 流转税
v 以商品的流转额为课税对象的税收。 v 消费税 v 营业税 v 增值税 v 关税
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第13章国际税收管理
v 财产税
v 以纳税人的财产数量和价值额为课税对象的税收。
v 以课征范围为标准，财产税可分为：
v 纳税人既包括本国公民，也可能涉及外籍纳税人。
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第13章国际税收管理
v 国际税收是指各国政府在其税收管辖范围内对 从事国际经济活动的企业和个人就国际性收益 所发生的征税活动，以及由此而产生的国与国 之间税收权益的协调行为。
v 国际税收活动具体体现在以下两个方面：
v 按这一原则确立起来的税收管辖权，称为居（公） 民管辖权。
v 在一个实行居（公）民管辖权的国家里，它对本国 居（公）民在世界范围内所取得或拥有的收入或财 产行使课税权。
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v 按属地原则（principle of territoriality）
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v （2）国际税收涉及的课税对象具有跨国性
v 国际税收涉及的纳税对象是指参与国际经济活动的 “跨国纳税人”的跨国所得或跨国财产
v 这是指所得的来源地或财产的所在地与所得或财产 的所有者居住国或国籍国不属于同一国家。
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v 跨国所得或财产可分为两类：
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v 2、国际税收的特征
v 一般税收的要件包括纳税人、纳税对象、税率等
v 国际税收作为一个相对独立的税收领域，其特征主 要表现在以下三方面：
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v （1）国际税收涉及的纳税人具有跨国性
v 作为纳税主体的纳税人包括自然人、法人或非法人 经济实体。
v 如何选择和确立税收管辖权，是国际税收中最重要 的问题，也是各国涉外税收建设中的主要问题。
v 一个国家的税收管辖权可以按属人和属地两种不同 的原则来确立。
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v 按属人原则（principle of person）
v 根据属人原则，一国政府可以对本国所有的居（公） 民（包括自然人居民和法人居民）行使管辖权。
v 一是一国税收征纳活动中具有涉外因素并足以引起 国与国之间税收权益分配问题的那部分税收征纳活 动；
v 其次是两个或两个以上国家的税收管辖权发生交叉、 税收利益发生冲突时所产生的国与国之间的税收活 动。
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v 国际税收涉及的税种范围即是国际税收的范围。
v 一类是一国的居民或公民来源于或位于该国境外的 所得或财产；
v 一类是一国的非居民或非公民来源于或位于该国境 内的所得或财产。
v 无论哪一类，都存在着两个或两个以上国家的税收 管辖权。
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v （3）国际税收分配关系具有双重性
v 国际税收所反映的分配关系具有双重性，具体表现 为：
v 一方面它体现着各国政府与其管辖范围内从事国际经济 活动的纳税人之间的税收征纳关系；
v 另一方面也体现了国与国之间的税收权益分配关系。
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第13章国际税收管理
v 二、国际税收管辖权
v 税收管辖权是国际税收的基本范畴，是一个政府在 征税方面所拥有的管理权力，它是国家主权在税收 领域里的体现。
v 一般财产税，以某一时点纳税人所有财产的总值为课税 对象的税收，如财富税、资本税、遗产税等；
v 个别财产税，以某一具体存在的财产为课税对象的税收， 如土地税、房产税、车船税。
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第13章国际税收管理
v 按照国际惯例
v 包括关税、产品税、营业税、销售税、增值税等在 内的流转税均属国内税收的范围，国际税收的范围 一般只包括所得税和财产税。
v 根据属地原则，一国政府可以在其所属领土疆域的 全部空间（包括领陆、领海和领空）内行使管辖权。
v 按这一原则确立的税收管辖权，称为地域管辖权。
v 在实行地域管辖的国家里，它只对纳税人来源于或 存在于本国领土内的所得或财产课税，即使这个纳 税人是一个外国居（公）民，亦不例外；相反，它 对来源于或存在于本国领土以外的所得或财产就不 征税，即使这些所得或财产为本国居（公）民所取 得或拥有，亦不例外。
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第13章国际税收管理
v 税收管辖权是国家主权的一个重要组成部分， 任何一个国家都可根据本国的具体情况选择税 收管辖权的类型。
v 目前，单一行使居民管辖权或单一行使地域管 辖权的国家或地区很少，大部分国家或地区都 是两种税收管辖权同时并用
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第13章国际税收管理
第一节、国际税收的基本概念
v 一、国际税收的定义和特点
v 1、国际税收的定义及范围
v 税收权是国家的主权之一，它是一国政府凭借其政治权 利，向其税境范围内的纳税人征税的权利，并与纳税人 形成征纳关系。
v 税境指一国有效行使税收管辖权的范围，保税区、自由 港等在税境之外，因此税境与国境不一定重合，它可能 大于、等于或小于国境；
v 国际税收涉及的纳税人通常是跨国从事经济活动、 在两个或两个以上国家对同一课税对象同时负有纳 税义务的企业或个人，又称“跨国纳税人”。
v 例如，国际企业的海外子公司，其经营所得除了要 按东道国的公司所得税法缴纳所得税外，汇回总公 司的所得还要按照总公司所在国的所得税法纳税。
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