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跨国公司国际税收筹划探讨()

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内容摘要：本文首先介绍了跨国公司国际税收筹划的基本理论，进而对比论述了跨国公司国际税收筹划的最基本方法：公司形式的选择与转移定价法。文章最后对如何合理筹划国际税收提出了相关策略。关键词：跨国公司税收筹划国际税收是指对两个或两个以上国家之间发生的跨

内容摘要：本文首先介绍了跨国公司国际税收筹划的基本理论，进而对比论述了跨国公司国际税收筹划的最基本方法：公司形式的选择与转移定价法。文章最后对如何合理筹划国际税收提出了相关策略。

关键词：跨国公司税收筹划

国际税收是指对两个或两个以上国家之间发生的跨境交易行为进行征税的一系列税收规则。国际税收的筹划需要拥有丰富的国际税收原理知识，从而找到一条不仅减少纳税而又不损害商业活动和资金流的途径。

跨国公司国际税收筹划的相关问题

(一)税收筹划的内涵

西方国家对税收筹划的研究起源于1935年的税务局长诉温斯特大公一案。在该案例中，汤姆林爵士做出了有关税收筹划的声明任何一个人都有权安排自己的事业，依据这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益，不能强迫他多缴税。

这种观点得到了英国及法律界的广泛认同。此后，荷兰国际财政局(IBFD)编撰了《国际税收辞汇》一书，书中对税收筹划下了更加精准的定义：税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。

(二) 跨国公司国际税收筹划的特征

跨国公司指的是集团的公司内部结构体系，包括总持股公司和分布在与母公司非同一税收管辖区内的其他国家中的子公司、分公司、代表处等。跨国公司的国际税收筹划除了具备一般税收筹划(国内税收筹划)的特点以外，还有以下两个不同于国内税收筹划的特性：

跨国公司的国际税收筹划活动具有国际性。所谓国际性指的是跨国经营税收筹划是在国际范围内开展的，涉及各国税收法规以及国际税收协定;跨国公司的国际税收活动具有复杂性。复杂性是指相对于一般的税收筹划活动，国际税收筹划面临的是多变的国际税收环境，规划的是跨国投资经营等活动，其复杂程度及不可预见性要远超过一般税收筹划活动。

(三) 跨国公司国际税收筹划的原则

1.合法性原则：跨国公司的国际税收筹划活动必须严格遵循各国法律以及国际税收协定，不能触犯、违反相关国家的法律法规以及国际税收条文。

2.经济性原则：跨国公司税收筹划活动既要能够减轻单独子公司及海外分支机构的税收负担，又不因取得税收利益而影响全球经营战略的实施，牺牲其整体利益。

3.计划性原则：该原则要求跨国公司总部对其国际税收筹划活动做出细致统一的安排，并适时进行检查和调整，以免与有关国家变更后的税法和国际税收协定相抵触或不符合经济原则。

跨国公司和国家经济主权的消长_西方经济

学

最大，上升了4.3个百分点；在经常性政府支出方面，英国、意大利和美国3国略有下降，其余4国则略有上升。发达国家的政府平均收入比1990年有所增加，而政府开支则基本维持在1990年的水平。由此可见，很难得出结论说跨国公司侵蚀发达

国家的税收和支出能力。其他研究结果也证明了这一点。

究其原因，可能是因为跨国公司投资的80%是在发达国家之间进行的（注：Sruce

R.Scott.The

Great

Divide

in

the

Global

Village.Fore－ign

Affairs.January/February.2001:107），因资金流出而受到影响的税收被流入的资金所补偿。因此，在经济关系领域，各民族国家的权力存在着双向交换的关系，因为在其他国家的贸易中，自己失去的经济权力会得到补偿。（注：安东尼·吉登斯.民族——国家与暴力.三联书店.1998:332～333）但这种关系基本上只存在于发达国家之间。

第三，跨国公司在许多重要方面依赖母国。许多研究表明，如果用包括资产份额、所有权、管理、雇用、研究与开发的地点

等重要标准来衡量的话，母国基地的重要性仍是规律，而非例外。在许多大公司的创立和维持中，国家扮演了重要的角色。任何跨国公司都必须认同于特定的主权国家以便在必要的时候获得支持和寻求安全保护。跨国公司对母国的依赖在战争或紧急状态下表现得尤为明显。假如跨国公司丧失民族性，无论它有多大的经济实力，也将沦为国家凭借政府权力任意宰割的对象，在与东道国发生冲突时尤其如此。

（三）跨国公司与发展中国家的经济主权的关系

发展中国家数目众多，各国国情差异很大，它们与跨国公司权力的消长情况比较复杂。但有一点可以肯定，发展中国家都是跨国公司的接受国，基本不存在跨国公司侵蚀国家税收权力的问题。

首先，从新兴工业化国家与跨国公司的关系来看。东亚新兴工业体以及拉美的巴西、阿根廷等国家和地区，为跨国公司的投资创造了良好的内部环境。外来投资带来了经济发展所需的资金、技术和先进的管理理念，带动了民族工业的发展，客观上帮助这些国家实现了经济快速增长和国力迅速增强。

跨国公司对于这些国家经济发展的作用整体来说是积极的，

但也不能否认跨国公司对国家权力的消极作用。大致说来，跨国公司对东道国的经济社会发展的独立性有些消极影响。一些国家国民经济中的一些关键行业和部门有被跨国公司控制之虞，甚至已被控制；一些国家的产业政策、反不公平竞争政策、劳动和环保政策等的执行，因为跨国公司因素的存在而受到削弱。

其次，从转型国家与跨国公司的关系来看，这里的社会转型国家包括苏联、个别东南欧国家以及亚洲的中国、越南和印度等。在以上转型国家中，像中国、印度和越南这些推行渐进改革的国家，取得了令人称羡的经济发展成就。它们与跨国公司之间也基本上实现了利益的良性互动，其主要原因在于：一方面，它们在国内为跨国公司的投资创造了较好的内部环境；另一方面，对跨国公司进行了必要的限制。但苏联和个别东南欧国家则是另一番情形。伴随着严重的经济秩序混乱和萧条，这些国家政府的经常性收入和支出所占GNP的比重均有较大幅度的下降，政府收入远远不能满足国家日常开支的需要，政府的经济权力被严重削弱，基本经济职能受到侵蚀。其原因主要不是跨国公司的侵蚀，而是对新自由主义“药方”的几乎全盘照搬。跨国公司也由于这些国家的混乱望而却步，少有长远投资，更多的是利用这些国家的汇率波动以及经济管理的漏洞而进行短期投机。

最后，从“边缘化”国家与跨国公司的关系来看，跨国公司的对外直接投资是发展中国家的资本和技术的重要来源，但冷战后相当数量的发展中国家严重缺乏足以吸引跨国公司的国内环境。