4 会计准则寿险合同准备金评估方法讨论 -金鹏

会计准则寿险合同准备金评估方法讨论

我国保险合同会计准则下准备金的计量基于三个基本

初始计量边际时应以保费为校准标准，从而不确认

……

……第二步选择利润

驱动因素，并计

现值(D)

第三步计算剩余

边际(M)

第四步得到保险

合同负债(

……

……第二步计算利润

驱动因素现值(

第三步计算剩余

边际(M)

第四步得到保险

合同负债(

……

……

……第二步计算利润

驱动因素现值(

第三步计算剩余

边际(M)

第四步得到保险

合同负债(

考虑合同承诺的保证利益和构成推定义务的非保证利益

对于未来保险利益不受对应资产组合投资收益影响的

确定折现率的资产的期限与负债净现金流出的期限一

是负债风险，因此不应考虑保险人持有资产的信

天移动平均的国债到期收益率确定的即期利率曲线为基础加合理的溢价；

4.5% %

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由于长期国债市场通常不是有效的，流动性特点

银行间政策性金融债与国债收益率的差异比较政策性金融债在流动性、税收、信用风险等方面

预期未来现金流出，是指保险人为履行保险合同相关

考虑增量成本和所有管理

由于未来现金流在金额和时间上存在不确定性，除合理估计负债外还需要风险边际作为负债的一部

考虑死亡率的变动（对于定期寿险考虑死亡率增加，对

，预期未来投资收益减

剩余边际实际上不是真正意义的边际，而是为了不

/12/31）：（保费不足）

第一保单年度末的保险合同负债（评估时点：

（保费不足）

做法一：在保单签发时确定每期边际摊销额和利润

下图为趸交两全产品的利润模式示意图。假设在第

增加到10%。

做法一：假设引起的负债的变化完全在当期利润中体现，如上图，当折现率提高时负债减少的部分全

第一保单年度末的准备金评估，分三种情景：

所有准备金评估的假设和保单签发时一样；

，其它假设不

采用做法一，折现率引起的负债变化进入当期损益

采用做法二，死亡率引起的负债变化不进当期损益

保险人在确定保险合同准备金时，应当将单项保险合同作为一个计量单元，也可以将具有同质保险风险的保险合同组合作为一个计量单元。计量单元的确定标

在性别、保单生效时间、交费期间及频率、保险期

保险人在确定保险合同准备金时，不得计提以平滑收益为目的的巨灾准备金、平衡准备金、平滑准备金等。

只有归属于保单持有人的部分才应计入负债。从会计角度考虑，法定准备金下的分红特储是已实现的待分配盈余，根据权责发生制，应当将归属与股东的部分

的法定准备金为万（分红特储仅包括归属于保

保险人至少应当于每年年度终了，对未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金进行充足性

负债充足性测试要求提取的准备金不低于G P V

分出合同的准备金评估原则应和直保合同相同；计算应收分保合同准备金时应考虑再保佣金。