第八章 资源税 《中国税收》

• 分次转让扣除额＝扣除项目总金额×分次转让面积 （建筑面积）÷总面积 • 分次转让应纳税额＝分次转让土地增值额×适用税 率－分次转让扣除额×速算扣除系数 2.预售方式下的应纳税额计算 • 纳税人采取预售方式出售商品房，在计算缴纳土地 增值税时，可按买卖双方签订预售合同所载金额计 算出应纳土地增值税总额，再根据每笔预收款占总 销售价款的比例计算每次所需缴纳的土地增值税额， 在每次预收款时计征土地增值税。其计算公式为：
4.与转让房地产有关的税金 • 与转让房地产有关的税金，是指在转让房地产 时缴纳的营业税、印花税、城市维护建设税。 教育费附加也可视同税金予以扣除。 5.财政部确定的其他扣除项目 • 财政部确定的一项重要扣除项目，是对从事房 地产开发的纳税人允许按取得土地使用权时所 支付的金额和房地产开发成本之和，加计 20%扣除。 6.旧房及建筑物的评估价格
• 我国资源税仅对在中国境内开采或生产应税的产 品征收，进口的矿产品和盐不征收资源税。由于 对进口应税产品不征收资源税，因此，对出口的 应税产品不免征或退还已纳资源税。
六、资源税的征收管理
（一）纳税义务发生时间
• 资源税纳税人销售应税产品的，其纳税义务发 生时间为纳税人收讫销售款或取得销售款凭证 的当天。
五、税率
土地增值税实行四级超率累进税率表
级数 1 2 3 增值额与扣除项目金额之比 不超过50%（含）的部分 超过50%～100%（含）的部分 超过100%～200%（含）的部分 税率（%） 30 40 50 速算扣除系数（%） 0 5 15
4
超过200%的部分6035六、计税依据
• 土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所 取得的增值额。转让房地产的增值额，是纳税 人转让房地产的收入减除税法规定的扣除项目 金额后的余额。即：
二、土地增值税的特点
• 以转让房地产取得的增值额为征税对象。
• 征税面比较广。
• 采用扣除法和评估法计算增值额。
• 实行超率累进税率。
• 实行按次征收。
三、征税对象和征税范围
• 土地增值税的征税对象是有偿转让国有土地使 用权、地上的建筑物及其附着物产权所取得的 增值额。
（一）征税范围的一般规定
• 土地增值税只对转让国有土地使用权的行为课 税，转让非国有土地和出让国有土地使用权的 行为均不征税。 • 土地增值税既对转让国有土地使用权的行为征 税，也对转让地上建筑物及其附着物的产权的 行为征税。 • 土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以 继承、赠与等方式无偿转让的房地产，则不予 征税。
（三）纳税地点
• 土地增值税由房地产所在地的税务机关负责征收。
九、税收优惠
• 建造普通标准住宅出售，其增值额未超过允许扣 除额 20% 的，予以免税。增值额超过允许扣除额 20%的，应就其全部增值额按规定计税。 • 因国家建设需要依法征用、收回的房地产免征税。
第八章 资源税
目标 • 掌握资源税的纳税人、征税对象和税率； • 熟悉资源税的税收优惠和征收管理； • 熟悉土地增值税的纳税义务人、征税范围、 税目、税率、税收优惠； • 熟悉城镇土地使用税的征税范围、纳税义务 人及税率； • 熟悉城镇土地使用税的税收优惠及征收管理。
第一节 资源税
资源税是对在中国境内开采应税资源的单位 和个人征收的一种税。
（二）应纳税额的计算
1.纳税人应纳税额 （1）从价定率征收方式应纳税额的计算。 应纳税额＝销售额×比例税率 （2）从量定额征收方式应纳税额的计算。 应纳税额＝销售数量×定额税率 2.代扣代缴税额 • 对代扣代缴义务人而言，确定收购未税矿产品的 数量和适用的单位税额是代扣代缴税额计算的关 键。其计算公式为： • 代扣代缴资源税应纳税额＝收购未税矿产品的数 量×适用的单位税额
六、有色金属矿原矿
稀土矿
其他有色金属矿原 矿
每吨0.4～60元
每吨0.4～30元 每吨10～60元
七、盐
固体盐
液体盐
每吨2～10元
（三）扣缴义务人适用的税额
独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位， 按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数
量代扣代缴资源税。
• 其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关 核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代 扣代缴资源税。
• 资源税的纳税人在申报纳税时，应填写《资源税纳 税申报表》。对于纳税人开采或者生产不同税目应 税产品的，纳税人应当区分不同产品进行申报，未 能分别申报的，税务机关按最高税额予以核定。
第二节 土地增值税
一、征收土地增值税的目的
• 规范土地、房地产交易市场秩序，抑制炒买炒 卖房地产获取暴利的投机行为。 • 为了调节炒买炒卖土地获取的过高的增值收益， 保护房地产正当开发者的合法权益。 • 维护国家权益。
• 每次应纳税额＝土地增值税总额×每笔预收款÷总 销售价款
八、征收管理 （一）申报、缴纳与管理
• 纳税人应当自转让房地产合同签约之日起7日内向 房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税 务机关核定的期限内缴纳土地增值税。
（二）纳税期限
• 土地增值税按照转让房地产取得的实际收益计算征 收，其纳税期限要根据房地产转让的不同情况，由 主管税务机关具体确定。
• 通过行政划拨方式无偿取得土地使用权的，是指在 转让土地使用权时按规定已补交的出让金。 • 以转让方式取得土地使用权的，是指支付的地价款。 2.房地产开发成本 • 房地产开发成本； • 土地征用及拆迁补偿费； • 前期工程费； • 基础设施费； • 公共配套设施费； • 开发间接费用。
3.房地产开发费用
七、应纳税额的计算 （一）土地增值税应纳税额的一般计算方法
• 增值额＝转让房地产收入－法定扣除项目金额 • 应纳税额＝增值额×适用税率－法定扣除项目金额 ×速算扣除系数 • 【例8-7】某公司出售房地产一处，收入为 800 万元， 按规定计算的扣除项目金额为 300 万元，增值额为 500万元。计算该公司应该缴纳的土地增值税税额。 • 因为（ 500÷300 ）×100% ＝ 167% ，即增值额占扣除 项目金额的 167% ，超过了 100% ，但没有超过 200% ， 采用速算方法，应取第三档税率50%和速算扣除系数 15%。 • 应纳税额＝500×50%－300×15%＝205万元
四、资源税应纳税额的计算
• 资源税实行从量定额或从价定率征税，其计税依 据为应税产品的课税数量。
（一）计税依据
• 纳税人开采或者生产应征资源税的产品销售时， 以销售数量为课税数量，纳税人开采或者生产应 税产品自用的，以自用(非生产用)数量为课税数 量。具体情况如下： ‫ ﻼ‬纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使 用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确 定的折算比，换算成的数量为课税数量。 ‫ ﻼ‬原油中的稠油、高凝油和稀油划分不清或不易划 分的，一律按原油的数量课税。
五、资源税的税收优惠
（一）减税、免税项目
• 开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。
• 纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故 或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治 区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 • 自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨 15 元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减 按每吨10元征收；液体盐资源税暂减按每吨2元征 收。
（二）纳税期限
• 纳税期限是纳税人发生纳税义务后缴纳税款的 期限。资源税的纳税期限为1日、3日、5日、 10 日、 15 日或者 1 个月，纳税人的纳税期限 由主管税务机关根据实际情况具体核定。
（三）纳税地点
• 凡是缴纳资源纳税人，都应当向应税产品的开采或 者生产所在地主管税务机关缴纳税款。
（四）纳税申报
• 土地增值额＝转让房地产收入－法定扣除项目 金额
（一）收入额的确定
• 纳税人转让房地产取得的收入，是指包括货币 收入、实物收入和其他收入在内的全部价款及 有关经济利益，不允许从中减除任何成本费用。
（二）准予扣除项目的规定
1.取得土地使用权所支付的金额 • 以出让方式取得土地使用权的，是指土地出让金。
（二）出售旧房应纳税额的计算方法
• 对于出售旧房及建筑物，首先按评估价格及有关 因素计算、确定扣除项目金额，再计算应纳税额。
（三）特殊销售方式应纳税额的计算方法
1.分批分块转让时应纳税额的计算
• 纳税人成片受让土地使用权后，分期分批开发， 分块转让的，对允许扣除项目的金额应按转让土 地使用权的面积占总面积的比例计算分摊。若按 此办法难以计算的，可先按建筑面积预算成本计 算，等项目完工后再按实际发生的成本进行清算， 多退少补。其计算公式为：
三、税目和税额
（一）税目
• 原油，开采的天然原油征税；人造石油不征税。
• 天然气，专门开采的天然气和与原油同时开采的天然 气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。 • 其他非金属矿原矿。
• 煤炭，原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。 • 黑色金属矿原矿。
• 有色金属矿原矿。 • 盐。
（二）税额
税 一、原油 二、天然气 三、煤炭 四、其他非金属矿原矿 五、黑色金属矿原矿 焦煤 其他煤炭 普通非金属矿原矿 贵重非金属矿原矿 目 税 率 销售额的5%～10% 销售额的5%～10% 每吨8～20元 每吨0.3～5元 每吨或者每立方米0.5～20元 每千克或者每克拉0.5～20元 每吨2～30元
（二）征税范围的若干具体规定
• 以房地产进行投资、联营。
• 合作建房。
• 企业兼并转让房地产。 • 交换房地产。 • 房地产抵押。 • 房地产出租。
• 房地产评估增值。
• 国家收回国有土地使用权、征用地上建筑物及附 着物。
四、纳税义务人
• 土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用 权及地上的一切建筑物和其他附着物产权，并 取得收入的单位和个人。
一、资源税收的特点
• 对特定资源产品征税 • 对资源的绝对收益和级差收益征税