第六章 企业所得税的税收筹划
企业所得税的纳税筹划
企业所得税的纳税筹划企业所得税是指企业按照法律规定要缴纳的税金，是衡量企业经营成果的重要指标之一。
企业所得税的纳税筹划是指企业通过合法合规的手段，在遵守税法的前提下，最大限度地减少企业所得税负担的过程。
1. 合理选择税收优惠政策。
企业在制定经营计划和财务规划时，应仔细研究有关税收优惠政策，并结合企业自身的经营状况和需求，选择适合的优惠政策。
根据企业所属的行业和地区，可以享受不同程度的税收减免、税收优惠或税收抵免等政策，从而降低企业所得税的负担。
2. 合理配置资产和负债。
企业可以通过资产负债结构的调整，合理配置资产和负债，减少企业应纳税所得额。
企业可以适当增加短期负债，降低净资产，减少税前利润，从而降低企业的所得税负担。
3. 合理选择会计政策和会计估计。
企业可以根据实际情况，合理选择会计政策和会计估计，从而调整企业的利润和税前利润。
企业可以采取合理的附加税费计提政策，适当提高费用计提比例，降低企业的税前利润，减少企业所得税负担。
4. 合理利用税收延期优惠。
企业可以根据税法规定，合理利用税收延期优惠政策，将应纳税所得额推迟到以后年度计税，从而降低当前年度的企业所得税负担。
5. 合理规避并购重组税务风险。
企业在进行并购重组时，应充分考虑税务风险，并合理规避税务风险。
在资产重组方案设计阶段，可以采取合理的资本金注入方式，减少产生应纳税所得额的减值风险，避免因重组产生的增值所得税负担。
6. 合理运用税收征收管理措施。
企业在纳税申报时，应合理使用税收征收管理措施，如合理申报减免税、抵免税款、申请退税等，减少纳税金额，降低企业所得税负担。
企业所得税的纳税筹划需要企业认真研究税法相关规定，结合企业自身的实际情况，制定合理的策略。
企业需要充分了解税务部门的相关政策和要求，与税务部门建立良好的沟通合作关系，确保税收申报的合规性和准确性。
最重要的是，企业需要始终坚持诚信守法的原则，在合法合规的前提下，积极进行税收筹划，减少企业所得税负担，为企业的可持续发展提供更多的资金支持。
企业所得税的税收筹划培训课件
未经核定的准备金支出
〔三〕本钱费用的抵税效应
不具有抵税效应的开支工程
具有局部抵税效应的本钱费用不得税前扣除工程
具有逐步抵税效应的本钱费用限额扣除的工程 具有全额抵税效应的本钱费用折旧、摊销 具有超额抵税效应的本钱费用准予税前扣除工程
研究开发费用50% 安置残疾人100%
具有局部抵税效应的本钱费用 职工福利费：≤工资薪金总额的14% 工会经费：≤工资薪金总额的2% 职工教育经费：≤工资薪金总额的2.5% 业务招待费：发生额60%，最高扣除≤年销售
人员、账务、财产等 实施实质性全面管理
第二，对企业实行全面的管 理和控制的机构。 第三，管理和控制的内容是
和控制的机构。
企业的生产经营、人员、账
务、财产等。
〔二〕非居民企业 在中国境内设立机构、场所
的：就其来源于中国境内的
依照外国〔地区〕法
所得，以及发生在中国境外 但与其所设机构、场所有实
律成立且实际管理机 际联系的所得，缴纳企业所
总〕
Tn差＝T’n－Tn＝Yn分×t总－Yn子×t子
分公司
子公司
当T’n＞Tn，采用子公司模式节税； 当T’n＜Tn，采用分公司模式节税。 Yn分×t总－Yn子×t子＜0 Yn分×t总－Yn子×t子＞0
Tn差＝T’n－Tn＝Yn分×t总－Yn子×t子 ①当分支机构初期发生亏损〔假定亏损期为m〕
时： 即Y1子＜0，Y2子＜0，…，Ym子＜0， ∵亏损企业应纳税额为0， ∴T1子=0，T2子=0，…Tm子=0。 亏损期内分公司与子公司形式下的税负差异： T1差＝Y1分×t总－0＜0， T2差＝Y2分×t总＜0，…，Tm差＜0
构不在中国境内，但 得税。
在中国境内设立机构、
企业所得税的纳税筹划
企业所得税的纳税筹划企业所得税是企业在取得收入和利润时应缴纳的税金，是对企业所得收入和利润征收的一种税种。
企业所得税的纳税筹划是指企业根据国家税收政策和法规，通过合法合规的手段对企业所得税进行规划，以最大程度地减少企业所得税的负担，提高税负效益，合法合规地实现最小化的纳税额。
企业所得税的纳税筹划对企业的经营发展和财务状况具有重要的影响。
通过有效的纳税筹划，企业可以降低成本，提高盈利能力，增强竞争力，改善经营环境，推动企业的可持续发展。
企业所得税的纳税筹划具有重要的意义。
企业所得税的纳税筹划应遵循以下原则：1. 合法合规原则。
企业所得税的纳税筹划必须符合国家税收政策和法规，不得采取违法行为和违规操作。
2. 谨慎原则。
企业所得税的纳税筹划必须谨慎慎重，避免出现风险，确保纳税筹划的合法合规性和可靠性。
3. 效益最大化原则。
企业所得税的纳税筹划应尽可能地减少企业所得税的负担，提高税负效益，实现企业所得税的最小化纳税额。
4. 税收平衡原则。
企业所得税的纳税筹划应综合考虑企业的经济效益、税收风险和社会责任，实现税收平衡，促进企业和税收机关的合作共赢。
5. 税收合规原则。
企业所得税的纳税筹划必须遵循财务会计准则和报表要求，保证财务信息真实、完整和准确。
企业所得税的纳税筹划主要包括以下几个方面：1. 扣除政策的合理利用。
企业所得税法规定了一系列的扣除政策，包括成本费用、损失准备等，企业可以根据法律规定的扣除政策，合理利用这些政策减少应纳税收入，降低税负。
2. 投资方案的优化配置。
企业在投资决策中，应充分考虑税收因素，选择税收优惠政策和税收优惠地区进行投资，避免不必要的税收成本，最大化地提高投资效益。
3. 利润分配和资本结构优化。
企业应设计合理的利润分配和资本结构，优化资本利得和股利政策，尽量避免资本利得和股利税，减少企业所得税的负担。
4. 跨境业务的税务优化。
对于跨境业务的企业，应根据国家的税收政策和法规，合理规划跨境业务的税收筹划，降低跨境业务的税收成本。
税收筹划第6、7章习题及全部答案
第6章企业所得税的税收筹划一、术语解释1.实际管理机构2.预提所得税3.亏损弥补4.营业利润来源地5.投资所得来源地二、填空题1、根据我国企业所得法规定，企业分为________和________。
2. 根据我国企业所得法规定，居民企业，是指依照中国法律在________成立，或者依照外国（地区）法律成立但________在________的企业。
3、根据我国法律规定，________具有法人资格，依法独立承担民事责任；________不具有法人资格，其民事责任由公司承担。
4. 根据我国企业所得法规定，________企业和________企业只须缴纳个人所得税，不须缴纳企业所得税。
5. 根据我国企业所得法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在________ 的________以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
6. 根据我国企业所得法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过________年。
7. 根据我国《企业所得税法实施条例》规定，一家美国建筑设计公司在中国境内没有设立机构场所，那么对其来自于上海某建设单位的设计费收入应按________的税率征收企业所得税。
8. 根据我国企业所得法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100％扣除的基础上，按照研究开发费用的________加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的________摊销。
9. 根据我国企业所得法规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给上述人员工资的________加计扣除。
10. 根据我国企业所得法规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业________年以上的，可以按照其投资额的________在股权持有满________年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
第六章企业所得税的税务筹划
用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行
抵补：
¡ (1)居民企业来源于境外的应税所得；
¡ (2)境内设立机构、场所的非居民企业取得境外与 该机构，场所有实际联系的应税所得。
¡ 居民企业从其直接或者间接控制(20%以上股份) 的外国企业分得的来源于境外的股息、红利等权益 性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税 额中属于该项所得负担的部分。
¡ ⑸股息、红利等权益性投资收益；
¡ ⑹租金收入； ⑺特许权使用费收入；
¡ ⑻接受捐赠收入；⑼其他收入。
¡ 其他收入包括：企业资产溢余收入、逾期未退包 装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作 坏账处理后又收回的应收款项、债务重组收入、 补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
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第六章企业所得税的税务筹划
(6)非居民企业委托单位或个人经常代签合同，或储 存、交付货物等，该营业代理人视为其在境内设立 的机构、场所。
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第六章企业所得税的税务筹划
一、纳税人及其纳税义务
¡ 非居民企业指依外国法律成立且实际管理机 构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场 所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但 有来源于中国境内所得的企业。
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第六章企业所得税的税务筹划
四、准予扣除项目具体范围
¡ 5、公益性的捐赠 ¡ 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的
部分，准予扣除。 ¡ 公益性捐赠指企业通过公益性社会团体或县级以上人民政
府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规 定的公益事业的捐赠。 ¡ 公益性社会团体指基金会、慈善组织等 ¡ (依法登记；有法人资格；不以营利为目的；资产及其增 值为法人所有；不经营无关业务；健全的财务会计制度； 捐赠者不以任何形式参与财产分配) ¡ 企业扣除用于公益事业的捐赠支出的年度利润总额是指企 业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额，即： 没有利润不能扣除。
第6章 企业所得税的税收筹划
计价的税务处理对所得税税负的影响。 在非股权支付额不高于所支付股权票面 价值20%的情况下，合并企业接受被合 并企业的全部资产的计税成本，可按被 合并企业原账面净值为基础确定；而如 果非股权支付额高于所支付股权票面价 值20%的，合并企业接受被合并企业的 资产，可以按经评估确认的价值确定计 税成本。
•依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内
在境内设立机构、场所 未在境内设立机构、场所，但有来源于境内所得
纳税人的税收筹划
居民企业
1. 纳税人身份的选择 2. 子公司与分公司的选择 3. 合并分立与资产重组的筹划
Part 1 纳税人身份选择
个人独资企业 合伙企业
VS
公新设合并
又称创立合并或联 合，是指两个或两 个以上的企业合并 成为一个新企业， 合并各方解散。
合并筹划
被吸收或兼并的企业和存续企业依照《中华人民 共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则规定， 符合企业所得税纳税人条件的，分别以被吸收或 兼并的企业和存续企业为纳税人；被吸收或兼并 的企业已不符合企业所得税纳税人条件的，应以 存续企业为纳税人，被吸收或兼并企业的未了税 务事宜，应由存续企业承继，企业以新设合并方 式合并后，新设企业条例企业所得税纳税人条件 的，以新设企业为纳税人，合并前企业的未了税 务事宜，应由新设企业承继。
由于两种不同情况下，被合并企业 以前年度亏损的处理方式不同，必 然会影响到合并后企业的所得税税 负。
案例
A企业2000年度初合并B企业，B企业当时 有100万元的亏损尚未得到弥补，其税前弥 补的期限尚有4年。 被合并的B企业净资产的公允价值为200万 元，合并后合并企业全部净资产的公允价 值为500万元，合并后合并企业2009年度、 2010年度、2011年度、2012年度未弥补亏 损前的应税所得为200万元、300万元、 400万元和500万元。
企业所得税的纳税筹划
企业所得税的纳税筹划企业所得税是指企业按照国家税法规定，依法缴纳的一种税种。
企业所得税纳税筹划是指企业在合法的前提下，通过合理的税务筹划手段，降低企业所得税负担的一种方式。
企业所得税纳税筹划是企业税务管理中的重要内容，对于企业合法降低税负、提高企业盈利能力和市场竞争力具有重要意义。
一、企业所得税税务筹划的意义企业所得税税务筹划对企业具有以下几个方面的意义：1. 降低税负，提高竞争力：通过合理的税务筹划手段，企业可以合法地降低企业所得税负担，提高企业盈利水平，提高企业在市场上的竞争力。
2. 合理规避风险：通过税务筹划，企业可以合理规避税务风险，避免因不当的税务处理方式导致的税务纠纷和罚款。
3. 合理利用税收优惠政策：税务筹划可以帮助企业合理利用国家税收优惠政策，享受相应的税收减免和优惠政策，减少企业所得税负担。
4. 提高企业税务合规水平：税务筹划可以帮助企业提高税务合规水平，规避税务违法行为，做到合法合规经营。
2. 合理安排企业财务结构：企业可以通过调整财务结构，合理安排收入和支出的时间和金额，降低应纳税所得额。
可以合理安排收入和成本的确认时间和方式，使应纳税所得额最大限度地减少。
3. 合理利用企业所得税扣除项目：企业可以合理利用企业所得税扣除项目，减少应纳税所得额。
可以合理利用企业所得税扣除项目中的研发费用、技术创新费用、职工教育经费等，减少企业所得税负担。
5. 合理利用不同税率制度：企业可以通过合理利用不同税率制度，减少应纳税所得额。
可以合理选择适用的税率制度，根据企业实际情况选择适合的税率，减少企业所得税负担。
1. 合法合规：企业在进行税务筹划时，必须遵守国家税法和法律法规的规定，进行合法合规的操作。
不得利用税务筹划进行虚假报税和偷税漏税等违法行为。
2. 审慎操作：企业在进行税务筹划时，要审慎操作，避免过于激进的筹划方式，以免引起税务机关的关注和调查。
同时要进行充分的风险评估，避免因不当的筹划方式导致税务风险。
企业所得税的纳税筹划
企业所得税的纳税筹划企业所得税是指企业按照国家法律规定，按照其生产经营所得缴纳的一种税收。
企业所得税在企业经营中占据着重要的地位，对企业的经济效益有着直接影响。
对企业所得税的纳税筹划就显得尤为重要。
企业所得税纳税筹划是指企业依照国家法律法规，通过对企业经营活动进行规划和分析，合理安排和调整企业的经营、投资和财务活动，以达到降低税负、合法避税、规避税收风险等目的的行为。
企业所得税纳税筹划主要包括合法避税、资金调控、投资规划、外延并购等方面。
企业所得税的纳税筹划不仅可以减少企业的税负，还可以有效提升企业的经营效益和竞争力。
接下来，我们就来详细探讨企业所得税的纳税筹划。
一、合法避税合法避税是指企业合法地通过调整资产负债表等财务资产结构，合理选择税收政策及规定允许的税收减免、减免等方法，从而降低企业所得税负担的一种行为。
对于合法避税，企业可以通过企业重组、资产置换、特许经营、海外投资等方式来实现。
企业可以通过对利润进行合理的调配，将高税率地区的利润转移到低税率地区，从而降低企业所得税税负。
企业还可以通过与其他企业进行资产置换、股权置换等方式，实现在不影响企业正常经营的情况下，降低企业所得税税负的目的。
二、资金调控资金调控是指企业通过灵活的资金运作，将企业资金运用到最合适的地方，从而达到降低税负的目的。
资金调控包括企业的资金调度、资金投资等方面。
企业应该精准预测市场动态和资金运作的影响，合理安排资金的使用和调整。
在资金调控方面，企业应该注重资金的配置，将资金运用到市场收益率最高的地方，通过提高资金的使用效率、减少资金的闲置和浪费等方式，达到提高企业盈利的目的。
企业还可以通过货币、财务管理等方面的调整，降低企业所得税税负。
三、投资规划投资规划是指企业在做出投资决策时，根据国家的税收政策，合理安排投资项目和投资结构，从而达到降低税负的目的。
企业在做出投资决策时，应该注重投资项目的效益、投资周期、投资价值等方面。
第六章企业所得税税务筹划总
➢ 甲企业应纳所得税=450×25%=112.5（万元）
➢ 乙企业应纳所得税=80×15%=12（万元）
➢ 该关联企业合计应纳所得税=112.5+12=124.5（万元）
案例分析：
➢ 现假设甲、乙两企业采用转移定价手段转移利润， 将每台发动机价格由2100元调整为正常浮动状态范 围内的2020元，每台降价80元。则甲、乙应纳税情 况如下：
仍为3.8万元。 ➢ 纳税分析：企业债券利率虽然高于国债利率，
但由于国债利息免税，最终税后收益国债高于 企业债券。因此，纳税人在进行筹划时应充分 考虑税收征免因素。
➢ 案例：某企业对外转让一项专有技术，并在转让过 程中提供有关的技术咨询、培训等服务，企业与买 方签订了2年的协议，共收取技术转让费1000万元。 该企业适用所得税税率为25%。企业对技术转让费 应采用什么方法收取？
➢ 由于2008年度的修理支出不符合大修理的条件，因 此可以作为日常修理在当年扣除，则企业2008年度 的应税所得额为0，当年可不缴纳所得税。
（五）坏账准备的税务筹划
➢ 税法规定，纳税人按规定提取的坏账准 备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。
➢ 不建立坏账准备金的纳税人发生的坏账 损失，经主管税务机关核定后，按当期 实际发生数扣除。
➢ 对于分摊期限和分摊方法都不能自主选 择的成本费用，只能按法规的规定计入 相关的成本费用；对于有多种分摊方法 可供选择的成本费用，要结合企业的实 际情况，选择不同的摊销方法。
第6章 企业所得税的税收筹划
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税
收入-各项扣除-允许弥补的以前年度的亏损
6.2.2 计税依据的筹划
6.2.2.1 收入的筹划
1.应税收入确认金额的筹划
收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各 种来源取得的收入，包括纳税人来源于中国境内、 境外的生产经营收入和其他收入。
企业组织形式时，该公司进行如下有关税收方面的分析：
芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具 有商品价值的收获期大约需要4~5年，这样使企业在开办 初期面临这很大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估计，此 芦笋种植加工公司第一年的亏损额为200万元，第二年亏
损额为150万元，第三年亏损额为100万元，第四年亏损
企业所得税的纳税人不同，使用的税率也不同。
纳税人 居民企业
税收管辖权
征税对象
税率
居民管辖权，就 居民企业、非居民 基本税率 25% 其世界范围所 企业在华机构的生 得征税。 产经营所得和其他
非 在我国 取得所得与设立机构 地域管辖权，就 所得 居 境内设 场所有联系的 来源于我国的 民 立机构 取得所得与设立机构 所得以及发生 低 税 率 20% 企 场所 场所没有实际联系的 在中国境外但 来源于我国的所得 （ 实 际 减 按 业 未在我国境内设立机构场所， 与其所设机构、 10% 的 税 率 征 却 有来源于我国的所得。 场所有实际联 系的所得征税。 收）
方案二：企业对未收到的应收账款分别在货款结
算中采取赊销和分期收款结算方式。 当期销项税额：1 200÷﹙1＋17％﹚×17％＝ 174.36﹙万元﹚ 实际缴纳增值税：174.5－150＝24.36﹙万元﹚ 依据毛利率计算所得税：1 200÷﹙1＋17％ ﹚×15％×25％＝38.46﹙万元﹚
企业所得税的纳税筹划
企业所得税的纳税筹划企业所得税的纳税筹划是指企业为了合法合规地降低所得税负担而采取的一系列策略和手段。
纳税筹划的目标是通过合理合法的手段减少企业所得税的税额，提高企业的利润，并提高资金的利用率。
下面将从减税筹划、税收优惠、避税手段等方面对企业所得税的纳税筹划进行简要介绍。
一、减税筹划1. 合理计算企业所得税负担。
企业应根据《中华人民共和国企业所得税法》的相关规定，合理计算企业应缴纳的所得税负担，并结合企业实际经营状况，合理确定所得税税率、税基和税前扣除项目等。
2. 合理安排利润分配。
“利润之母”是企业所得税的计税依据。
企业可以通过合理安排利润分配，将税基降低到最低限度，从而减少所得税负担。
3. 合理运用税前扣除项目。
企业可以根据《中华人民共和国企业所得税法》的相关规定，合理运用各项税前扣除项目，降低利润总额，从而减少所得税税额。
二、税收优惠1. 科技创新税收优惠。
对于从事科技研发和技术创新的企业，国家提供一系列税收优惠政策，包括研发费用加计扣除、技术转让减免所得税等。
2. 区域发展税收优惠。
国家对于经济欠发达地区和特殊开发区域，提供一系列税收优惠政策，包括减半征收所得税、减免地方教育费附加等。
3. 公益事业捐赠税收优惠。
企业对于通过捐赠公益事业来履行社会责任的，可以享受一定的税收优惠政策。
三、避税手段1. 合理进行税务规划。
企业可以通过合理安排业务结构和税务结构，进行税务规划，从而合法合规地降低所得税负担。
2. 合法合规地利用税收差异。
不同地区、不同国家的税收政策和税率存在差异，企业可以通过合法合规地利用税收差异，降低所得税负担。
3. 合理运用跨国税收筹划。
对于跨国企业来说，合理运用跨国税收筹划是一种常见的降低所得税负担的手段，包括转移定价、跨国并购重组等。
企业所得税的纳税筹划是一项复杂而重要的工作，企业应合理地利用税收优惠政策、合法合规地进行税务规划，降低所得税负担，提高企业的盈利能力和竞争力。
第6章 企业所得税的纳税筹划PPT课件
22.07.2020
至下节
18
第二节 企业所得税纳税人身份的筹划
一、企业所得税的纳税人：居民企业与非居民企业
1．居民企业
（1）居民企业的概念
◆居民企业：根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，居民
企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但
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这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原料、就地 加工、就地出售的典型节税案例。日清食品公司采取这样 的措施，不仅能够缩短生产周期提高资金的周转率，而且 成功节税实现税后收益最大化，是一项有效的税收筹划方 案。从这一案例的操作原理及方法来看，是符合国际税收 惯例要求的。
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12
■例：预提所得税税负转嫁的例子：
国内某鞋厂生产的鞋子由一家外国企业包销，外方提供技 术支持。某年，国内鞋厂从该外国企业引进一套设备，最初合 同上列有技术转让费用。当外方得知技术转让费要按10%缴纳 预提所得税时，就要求调整合同内容，把原先收费的技术转让 改为无偿提供，但是却相应压低了包销鞋子的进货价格，这样 就把税负转嫁给了中方。
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企业在做税务筹划时，应充分考虑适用税率，如 果企业规模不大，利润率不高，应尽量争取小型微利 企业身份，以降低适用税率。如果能认定为高新技术 企业，适用税率更低，享受的优惠政策更多。
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㈡规范租赁合同，防范税收风险
例：某食品公司将下属一家具有独立法人资格的食品 加工厂承租给张某经营，承包费为每年12万元，其余 一切经营收益归张某所有。张某未改变食品加工厂的 名称，也没有变更工商登记，在经营期间没有进行所 得税纳税申报。后主管税务机关向该厂发出限期纳税 通知书，由于承租合同中没有事先确定由谁缴纳企业 所得税，食品公司和张某互相推诿，最后双方各承担 一半税额。
税务筹划讲义(企业所得税)
第四种情况：预计适用优惠税率的分支机构亏损，这种情况下就 要考虑分支机构扭亏的能力，若短期内可以扭亏宜采用子公司形 式，否则宜采用分公司形式，这与企业经营策划有紧密关联。不 过总体来说，如果下属公司所在地税率较低，则宜设立子公司， 享受当地的低税率。
因为利用小型微利企业以及高新技术企业的低税率优惠 政策都有严格的条件限制，企业可以通过设立子公司或 者将部分分支机构转变为子公司来享受小型微利企业的 低税率优惠。如果企业自身难以改造成高技术企业，可 以考虑重新设立一个属于高科技企业的子公司或者将某 一分支机构改造成高科技企业。
【实例6-4】某生产企业拥有员工120人，资产总额为5000万 元，适用所得税率为25% ，2008年企业应纳税所得额为50万 元，该企业内有两个车间，一个生产半成品，另一个生产产 成品，其中半成品除了供应本企业生产原材料之外，还有少 量外销。该企业的产成品和办产品的价格及市场稳定。如何 筹划？
如果企业把12月份60万元的产品，采取分期收款结算方式销售， 按合同中的约定分两次收回价款，第一期在12月31日收回价款的 1/2，第二期在下个纳税年度收回价款的1/2，那么，该企业12月 份确认的应税收入就是30万元，全年收入就是280万元，按10%应 税所得率计算，应纳税所得额为28万元（280万元×10%），符合 小型微利企业的标准，适用优惠税率20%，需缴纳全业所得税5.6 万元（28万元×20%）。
6.1.2 利用利润转移进行税收筹划
对于既有适用25%税率也有适用20%税率以及适用15%税 率企业集团而言，可以适当的将适用25%税率的企业的 收入转移到适用20%税率或者适用15%税率的企业中，从 而适当降低企业集团的所得税负担。
第6.7.8.9章 税收筹划练习题
第6章企业所得税的税收筹划一、术语解释1、企业合并是指两个或两个以上的企业，通过签订合并协议，依法律程序，合并为一个企业的法律行为。
合并可以采取吸收合并和新设合并两种形式。
2、吸收合并是指两个或两个以上的企业合并时，其中一家企业吸收了其他企业而成为存续企业，被吸收的企业解散。
3、新设合并，又称创立合并或联合，是指两个或两个以上的企业合并成为一个新企业，合并各方解散。
4、企业分立是指一个企业依照有关法律、法规的规定，分立为两个或两个以上企业的法律行为。
分立可以采取存续分立和新设分立两种形式。
5、存续分立亦称派生分立，是指原企业存续，而其一部分分出设立为一个或数个新的企业。
6、新设分立亦称解散分立，是指原企业解散，分立出的各方分部设立为新的企业。
7、存货是指企业在生产经营过程中草药销售或者耗用而储存的各种资产，包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品。
8、租赁是指出租人根据其与承租人签订的租赁契约，以收取一定的租金为条件，将租赁资产在规定期限内交给承租人使用。
租赁大致可以分为两大类：融资租赁和经营性租赁。
9、融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。
符合下列条件之一的租赁为融资租赁：（一）在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方；（二）租赁期为资产使用年限的大部分（75%或以上）；（三）租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。
10、经营性租赁又称服务租赁、管理租赁或操作性租赁。
它是一种以提供租赁物件的短期使用权为特点的租赁形式。
11、外币统账制是指业务发生时即将外币折算为记账本位币入账。
12、外币分账制是指在日常核算时分币种以外币原币记账，而在编制资产负债表日才将其折算为记账本位币报表。
13、记账汇率是指企业在外币业务发生当日记账时，将外币金额折算为记账本位币金额时所采用的汇率。
二、填空1、公允价值不得结转经评估确认的价值2、股票转让所得或损失3、公允价值经评估确认的价值存续分立存续企业新设分立4、直接转销法备抵法5、外币统账制外币分账制6、外币统账制外币分账制7、资本化当期损益8、当月1日期末汇兑损益当日汇率当期期初汇率当期期初汇率当日汇率三、判断题（若错，请予以更正）1、×[更正] 企业无论采取何种方式合并、兼并，都不是新办企业，不应享受新办企业的税收优惠照顾。
第六章_企业所得税的税收筹划.
第六章 企业所得税的税收筹划
企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内 的企业和其他取得收入的组织。
应缴所得税=300 000×25%+300 000×（1-25%）×20% =120 000（元）
【结论】选择成立独资或合伙企业比公司制企业税负少 120 000- 98 250=21 750元。
二、企业所得税纳税人的税收筹划方法
2、子公司与分公司的选择
子公司：具有独立法人资格，独立纳税，可以享受该地区 包括减免税在内的税收优惠政策。
营所得和其他所得。
一、计税依据的法律界定
1、收入的类型： 1）货币形式取得的收入 包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至
到期的债券投资等 2）非货币形式取得的收入 包括：固定资产、无形资产、股权投资、存货、不准备
持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 【注】非货币形式的金额不确定，其收入按照公允价值确
【注】子公司所在国视其为居民企业，通常履行全 面纳税义务，同时也能享受所在国为新设公司提供 的免税期或其他税收优惠政策。
【分析】 建立子公司一般手续比较复杂，财务制度较 为严格,必须独 立开设账簿，并需要复杂的审计和证 明，经营亏损不能冲抵母公司利润，与母公司的交易 往往是税务机关反避税审查的重点内容。
一、计税依据的法律界定
2、收入的确认时间
（1）股息、红利——按被投资方利润分配决定的日期确认。 （2）利息收入——按合同约定应付利息的日期确认。 （3）租金收入——按照合同约定应付租金的日期确认。 （4）特许权使用费收入——按照合同约定应付特许权使用
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二、企业所得税纳税人的税收筹划方法 （二）纳税主体身份的转变 纳税主体：就是通常所称的纳税人。即：法律、 行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。
【注】企业所得税强调法人税制，即企业所得税 的纳税主体必须是独立的法人单位，只有具有法 人资格的单位才能申报纳税。 筹划方法：改变纳税主体的性质，使其不成 为企业所得税的纳税人。
（三）税前扣除项目： （1）企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出 包括：成本、费用、税金、损失和其他支出 （2）公益性捐赠，在年度利润总额12%以内的部分。 （3）企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除 （4）企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。 （5）长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除 （6）投资成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 （7）按照规定计算的存货成本，准予扣除。 （8）企业转让资产，其净值，准予扣除。 （9）5年内未弥补亏损，准予向以后年度结转。
第六章 企业所得税的税收筹划
企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内 的企业和其他取得收入的组织。 个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不 是企业所得税的纳税人。
第一节 企业所得税纳税人身份的税收筹划
一、企业所得税的纳税人
（一）居民企业与居民企业纳税人 《企业所得税法》第二条规定：企业分为：居民企业 非居民企业 1、居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国法 律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
【结论】选择成立独资或合伙企业比公司制企业税负少 120 000- 98 250=21 750元。
二、企业所得税纳税人的税收筹划方法
2、子公司与分公司的选择
子公司：具有独立法人资格，独立纳税，可以享受该地区 包括减免税在内的税收优惠政策。 分公司：不具有独立法人资格，汇总纳税，不能享受当地 的税收优惠。
纳税人 居民企业
税收管辖权
征税对象
税率 基本税 率25%
非 居 民 企 业
在我 国境 内设 立机 构场 所
取得所得与 设立机构场 所有联系的
取得所得与 设立机构场 所没有实际 联系的
居民管辖权， ①居民企业 就其世界范围 ②非居民企 所得征税。 业在华机构 的生产经营 所得和其他 所得 地域管辖权， 仅就其来自我 国境内的所得 来源于我国 征税。 的所得
第一节 企业所得税纳税人身份的税收筹划
（二）非居民企业与非居民企业纳税人
1、非居民企业：是指依照外国法律成立，但实际管理机构 不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或在 中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得 的企业。
2、非居民纳税人的税收政策： 1）非居民企业，在中国境内设立机构、场所的，或在 中国境内未设立机构、场所，来源于中国境内的所得以及 发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得， 按25%缴纳所得税。 2）非居民企业，在中国境内未设立机构、场所，或者 虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没 有实际联系的，就其来源于中国境内的所得，按10%缴纳
二、企业所得税纳税人的税收筹划方法
3、私营企业和个体工商业户的选择 1）私营企业：也称“私有企业”。 是由私人投资经营的企业。 私营企业类型：有资本家私人企业、劳动者私人企业等。 私 营 企 业 资 金 来 源 ： 私 人 独 自 集 资 、 债 券 集 资 、 贷款筹资、发行股票等 2）个体工商户：是个体经济单位 【注】它以劳动者个人及其家庭成员为主体，用自有的劳动工具 及生产资料、资金，经向国家有关部门登记，独立地从事生产、经 营活动。 3）按照现行税法规定： a、私营企业适用《企业所得税法》。税率是25%。 b、个体工商户却适用个人所得税，其税率为五级超额累进税率
二、企业所得税纳税人的税收筹划方法
【分析】将B公司变更公司登记为A公司的分支机构。筹划
后： 则：B公司不再是独立法人，就不再作为独立纳税人， A公司汇总纳税。 2011年A、B公司合计缴纳企业所得税 =（1 000－300）×25% =175（万元） 【筹划结果】 经过税收筹划，节省企业所得税 = 250－175 =75（万 元） 即：因B公司进行身份变更，实现公司之间盈亏互抵, 降低集团整体税负。
一、计税依据的法律界定
（二） 应税收入项目： 纳税年度内（1月1日——12月31日）： 1）居民企业收入来自境内外； 2）非居民企业收入来自中国境内的生产、经 营所得和其他所得。
一、计税依据的法律界定 1、收入的类型： 1）货币形式取得的收入 包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至 到期的债券投资等 2）非货币形式取得的收入 包括：固定资产、无形资产、股权投资、存货、不准备 持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 【注】非货币形式的金额不确定，其收入按照公允价值确 定收入额。 3）不征税收入：财政拨款、行政事业性收费、政府性 基金 4）免税收入：
3、扩大免税收入范围
【案例6—3】新华集团2010年新成立A公司，从事生物制药及 高级投资等盈利能力强的项目，2011年盈利1 000万元，新 华集团将其注册为独立法人公司。新华集团另有一法人公司 B公司，常年亏损，但集团从整体利益出发不打算将其关闭， B公司2011年亏损300万元。 【分析】筹划前： A公司、B公司都是法人单位，应独立 缴纳企业所得税。 则：2011年A公司应缴纳企业所得税=1 000×25%=250 （万元） B公司亏损，应缴纳企业所得税为0。 A公司、B公司合计缴纳企业所得税250万元。
2、居民企业的税收政策： 1）居民企业负有全面的纳税义务。 2）所得税来源：中国境内、外所得均要缴纳企业所得 税。 3）所得：包括销售货物、提供劳务、转让资产、股息 红利、利息、租金、接受捐赠和其他所得。 3、属于居民企业的公司制企业的税收政策：——法人实体 按利润总额做相应调整后的应纳税所得额上交所得税。
【注】子公司所在国视其为居民企业，通常履行全 面纳税义务，同时也能享受所在国为新设公司提供 的免税期或其他税收优惠政策。 【分析】 建立子公司一般手续比较复杂，财务制度较 为严格,必须独 立开设账簿，并需要复杂的审计和证 明，经营亏损不能冲抵母公司利润，与母公司的交易 往往是税务机关反避税审查的重点内容。
免税收入包括： （1）国债利息收入； （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益; （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、 场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;符合条件的非营利公益 组织的收入。
一、计税依据的法律界定
2、收入的确认时间
（1）股息、红利——按被投资方利润分配决定的日期确认。 （2）利息收入——按合同约定应付利息的日期确认。
二、企业所得税纳税人的税收筹划方法
企业在投资设立时，要考虑纳税主体的身份与税收之间的 关系，因为不同身份的纳税主体会面对不同的税收政策。 （一）纳税主体身份的选择 企业可以划分为三类：个人独资企业、合伙企业和公司制企业 1、个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择 1）个人独资、合伙企业按五级超额累进税率仅征收个人 所得税。 2）公司制企业需要缴纳企业所得税。 【注】如果向个人投资者分配股息、红利的，还要按20% 的比例税率扣缴个人所得税。
分支机构设立的选择： 如在低税率地区设立子公司，采用转移定价方式避税； 如在高税率地区设立分公司，并入总公司纳税，即可避税
【注意】微利企业临界点的把握。 如果年度利润30万为微利企业，而某企业的利润为30.01万， 则其纳税额的增加超过100元。想办法将100元作为费用花 掉。
附：企业所得税法实施条例第九十二条规定，企业所得税法 第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事 国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人 数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人 数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
（三）子公司与分公司 《中华人民共和国公司法》第十四条规定：子公司具有法人资格，依 法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公司 承担。 1、子公司是企业所得税的独立纳税人 子公司：是对应母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效 控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司。
（四）不得税前扣除项目： 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项; 2）企业所得税税款; 3）税收滞纳金; 4）罚金、罚款和被没收财物的损失; 5）本法第九条规定以外的捐赠支出; 6）赞助支出;
7）未经核定的准备金支出;
8）与取得收入无关的其他支出。
二、计税依据的筹划
（一）收入的筹划
1、压缩应税收入额 2、推迟应税收入——可以延迟纳税
二、企业所得税纳税人的税收筹划方法 【案例6-1】某人自办企业，年应税所得额为300 000元，该企 业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税
应缴个人所得税=300 000×35%－14 750 =90 250（元）
若该企业为公司制企业，所得税率为25%，税后净利全部作 为股利分配给投资者。
应缴所得税=300 000×25%+300 000×（1-25%）×20% =120 000（元）
2、分公司不是企业所得税的独立纳税人 分公司：是指公司独立核算的、进行全部或部分经营业务的 分支机构。如分厂、分店等。 我国所得税制度：法人所得税制 ，要求总公司、分公司汇 总计算缴纳企业所得税。 所得税征收管理办法：企业实行“统一计算、分级管理、
就地预缴、汇总清算、财政调库”
【注意】税法还规定了八类不需要就地预缴税款的分支机构: 第一，垂直管理的中央类企业。 第二，三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税,其经营收入、职工 工资和资产总额统一计入二级分支机构。 第三，分支机构不具有独立生产经营的职能部门时，该不具有独立生 产经营的职能部门不就地预缴企业所得税。 第四，不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值税、营业税的产 品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支 机构，不就地预缴企业所得税。 第五，上年认定为小型微利企业，其分支机构不就地预缴企业所得税。 第六，新设立的分支机构,设立当年不就地预缴企业所得税。 第七，撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款 由总机构缴入中央国库。 第八，企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构,不就地预缴 企业所得税。