第11-12章个人所得税及其他税种的筹划(1)
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按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税前 扣除
– 应纳税所得额=53000+50000-5000=98000（元） – 应纳企业所得税=98000*27%=26460（元） – 张先生取得承包收入=53000-5000-26460=21540（元） – 应纳个人所得税=（21540-800*10）*20%-1250=1458（元） – 实际税后利润=21540-1458=20082（元）
个人承包方式的选择
有关计税规定
– 工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所 得税
– 工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对 分配所得征收个人所得税
对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、 薪金所得征收个人所得税
只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，按 5%-35%五级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个人所 得税
所得再投资筹划法
企业利润不分配
投资方式筹划法
储蓄 教育基金储蓄 国债 股票 保险 外汇
个体工商户所得的纳税筹划
增加费用支出 分散、推后收益实现
– 合理使用存货计价方法 – 费用合理分摊 – 合理安排预缴税款
合理利用税收优惠政策
优惠政策的有关规定
– 免税项目
部以上单位发放的奖金 国债利息 按照国家统一规定发放的补贴、冿贴 福利费、抚恤费、救济金 保险赔款 军人转业费、复员费 按照国家统一规定缴付的基金
– 方案一：将原企业的工商登记改变为个体工商户 – 方案二：仍使用原企业的营业执照
如何选择呢？
方案一
改变为工商户，其所得计算缴纳个人所得税。 本年度应纳税所得额=53000-800*10=45000（元） 换算成全年的所得额：45000/10*12=54000（元） 按全年所得计算的应纳税额=54000*35%-6750=12150
例
刘先生从企业取得收入设计收入50800元。 方案一：有稳定的雇佣关系-按工资税目纳税
– 应纳税额=（50800-800）*30%-3375=11625（元）
方案二：不存在雇佣关系-按劳务报酬税目纳税
– 应纳税额50800*(1-20%)*30%-2000=10192(元)
分摊法
一次性奖金分摊发放法 工资分摊发放法
通过人员的流动降低税收负担
– 在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人 – 将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的
地方去消费
企业所得税纳税义务人与个体工商户、个人独资 企业的选择
有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊
– 承担的责任 – 税负
从2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙制 企业停止征收企业所得税，比照个体工商户 征收个人所得税
合理控制完税价格 充分利用原产地标准
– 最惠国税率 – 协定税率 – 特惠税率 – 普通税率
将企业拆分
– 由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进税率， 可通过将企业拆分，缩小其应税所得的形式实现低 税负。
征税范围
工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 财产转让所得 利息、股息、红利所得 偶然所得
– 对实际经营期不满 1 年的，个体工商户应将其换算成全年所得， 确定税率；承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为一个 纳税年度计算纳税
例
– 张先生承包一企业，承包期间为2001年3月1日至 2001年12月31日.2001年3月1日至2001年12月31日， 企业固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元， 实现会计利润53000元（已扣除租赁费，未扣除折 旧费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主 费用扣除标准为每月800元。
（元） 实际应纳税额=12150/12*10=10125（元） 税后利润=53000-10125=42875（元）
注：全年应税所得超过50000元的部分， 税35%，速算扣除数为6750元
方案二
仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后， 还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人 所得税
个体工商户、承包所得适用5%-35%的超 额累进税率
稿酬所得，20%，减征70% 劳务报酬20%，并实行加成规定 其它所得，税率为20%
工资、薪金所得的税收筹划
工资、薪金福利化
– 企业提供住所 – 提供假期旅游津贴 – 提供福利设施
纳税项目转换与选择的筹划
– 劳务报酬转换成工资 – 工资转换为劳务报酬
第11章个人所得税的税收筹划
个人所得税纳税人的税收筹划
– 纳税人的法律界定
居民纳税义务人：住所、居住时间
– 负无限纳税义务
非居民纳税义务人
纳税人的税收筹划
居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转 换
– 通过改变居住时间
通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担
– 迁出某一国，但又不在任何地方取得住所
– 暂免征税项目
外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住 房补贴、伙食补贴、洗衣费、境内外出差补贴等
个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖 金
代扣代缴手续费
个人转让自用达5年以上并且是家庭惟一用房所 得
离退休工资
合理利用优惠政策
起征点的安排 境外已纳税额的扣除
第12章 关税及其它税种的税收 筹划
劳务报酬所得节税筹划
分项计算筹划法 支付次数筹划法
– 如董事费收入
费用转移筹划法
– 由对方提供一定的福利，报销一定的费用
稿酬所得的筹划
费用由出版社负担
– 由对方提供尽可能多的设备或服务
免征额最大化
利息、股息和红利所得的筹划
教育储蓄存款 住房公积金 医疗保险金 基本养老保险金 失业保险金
计Βιβλιοθήκη Baidu依据的法律规定
费用减除标准 附加减除费用适用的范围和标准 每次收入的确定
– 属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的 收入为一次
– 同一作品连载取得收入的，以连载完成后取得的收 入为一次
– 个人通过民政部门等的公益性捐赠，30%以内的部 门可以扣除
税率的法律规定
工资、薪金所得，适用5%-45%的超额累 进税率
– 应纳税所得额=53000+50000-5000=98000（元） – 应纳企业所得税=98000*27%=26460（元） – 张先生取得承包收入=53000-5000-26460=21540（元） – 应纳个人所得税=（21540-800*10）*20%-1250=1458（元） – 实际税后利润=21540-1458=20082（元）
个人承包方式的选择
有关计税规定
– 工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所 得税
– 工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对 分配所得征收个人所得税
对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、 薪金所得征收个人所得税
只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，按 5%-35%五级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个人所 得税
所得再投资筹划法
企业利润不分配
投资方式筹划法
储蓄 教育基金储蓄 国债 股票 保险 外汇
个体工商户所得的纳税筹划
增加费用支出 分散、推后收益实现
– 合理使用存货计价方法 – 费用合理分摊 – 合理安排预缴税款
合理利用税收优惠政策
优惠政策的有关规定
– 免税项目
部以上单位发放的奖金 国债利息 按照国家统一规定发放的补贴、冿贴 福利费、抚恤费、救济金 保险赔款 军人转业费、复员费 按照国家统一规定缴付的基金
– 方案一：将原企业的工商登记改变为个体工商户 – 方案二：仍使用原企业的营业执照
如何选择呢？
方案一
改变为工商户，其所得计算缴纳个人所得税。 本年度应纳税所得额=53000-800*10=45000（元） 换算成全年的所得额：45000/10*12=54000（元） 按全年所得计算的应纳税额=54000*35%-6750=12150
例
刘先生从企业取得收入设计收入50800元。 方案一：有稳定的雇佣关系-按工资税目纳税
– 应纳税额=（50800-800）*30%-3375=11625（元）
方案二：不存在雇佣关系-按劳务报酬税目纳税
– 应纳税额50800*(1-20%)*30%-2000=10192(元)
分摊法
一次性奖金分摊发放法 工资分摊发放法
通过人员的流动降低税收负担
– 在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人 – 将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的
地方去消费
企业所得税纳税义务人与个体工商户、个人独资 企业的选择
有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊
– 承担的责任 – 税负
从2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙制 企业停止征收企业所得税，比照个体工商户 征收个人所得税
合理控制完税价格 充分利用原产地标准
– 最惠国税率 – 协定税率 – 特惠税率 – 普通税率
将企业拆分
– 由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进税率， 可通过将企业拆分，缩小其应税所得的形式实现低 税负。
征税范围
工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 财产转让所得 利息、股息、红利所得 偶然所得
– 对实际经营期不满 1 年的，个体工商户应将其换算成全年所得， 确定税率；承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为一个 纳税年度计算纳税
例
– 张先生承包一企业，承包期间为2001年3月1日至 2001年12月31日.2001年3月1日至2001年12月31日， 企业固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元， 实现会计利润53000元（已扣除租赁费，未扣除折 旧费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主 费用扣除标准为每月800元。
（元） 实际应纳税额=12150/12*10=10125（元） 税后利润=53000-10125=42875（元）
注：全年应税所得超过50000元的部分， 税35%，速算扣除数为6750元
方案二
仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后， 还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人 所得税
个体工商户、承包所得适用5%-35%的超 额累进税率
稿酬所得，20%，减征70% 劳务报酬20%，并实行加成规定 其它所得，税率为20%
工资、薪金所得的税收筹划
工资、薪金福利化
– 企业提供住所 – 提供假期旅游津贴 – 提供福利设施
纳税项目转换与选择的筹划
– 劳务报酬转换成工资 – 工资转换为劳务报酬
第11章个人所得税的税收筹划
个人所得税纳税人的税收筹划
– 纳税人的法律界定
居民纳税义务人：住所、居住时间
– 负无限纳税义务
非居民纳税义务人
纳税人的税收筹划
居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转 换
– 通过改变居住时间
通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担
– 迁出某一国，但又不在任何地方取得住所
– 暂免征税项目
外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住 房补贴、伙食补贴、洗衣费、境内外出差补贴等
个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖 金
代扣代缴手续费
个人转让自用达5年以上并且是家庭惟一用房所 得
离退休工资
合理利用优惠政策
起征点的安排 境外已纳税额的扣除
第12章 关税及其它税种的税收 筹划
劳务报酬所得节税筹划
分项计算筹划法 支付次数筹划法
– 如董事费收入
费用转移筹划法
– 由对方提供一定的福利，报销一定的费用
稿酬所得的筹划
费用由出版社负担
– 由对方提供尽可能多的设备或服务
免征额最大化
利息、股息和红利所得的筹划
教育储蓄存款 住房公积金 医疗保险金 基本养老保险金 失业保险金
计Βιβλιοθήκη Baidu依据的法律规定
费用减除标准 附加减除费用适用的范围和标准 每次收入的确定
– 属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的 收入为一次
– 同一作品连载取得收入的，以连载完成后取得的收 入为一次
– 个人通过民政部门等的公益性捐赠，30%以内的部 门可以扣除
税率的法律规定
工资、薪金所得，适用5%-45%的超额累 进税率