结构性减税的税制思考
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一、结构性减税的几个基本判断
（一）结构性减税是新一轮税制改革的主基调 在２００３年１０月党的十六届三中全会上通过的《中共中央关于完善社会主义
※基金项目：国家社会科学基金项目（１０ＢＴＪ０１４）：教育部人文社会科学基金项目 （１０ＹＪＣ７９（Ｘ）９８）：江苏省高校“青蓝工程”项目ｆ苏教师［２０１０］２７号）：江苏省高校哲学社会科学重点 研究课题（２Ｄ１０ＺＤＩⅫ＾０３５）；江苏省高校哲学社会科学基金项目（∞勖Ｄ７∞０２１】。
作者简介：祝遵宏（１弘）。男，南京审计学院国际审计学院（南京，２１００２９），副教授。研究方向：财税理论
与制度、政府审计。
张九如（１９９卜ｌ。女，西南财经大学会计学院（成都．６１００７４）。研究方向：财务管理、财务会计。
万方数据
＜财经科学）２０１１／４总２７７期
市场经济体制若干问题的决定》中明确提出：分步实施税收制度改革。确定了改 革的基本原则——简税制、宽税基、低税率、严征管。对新一轮税制改革进行了 总体部署，提出要改革出口退税制度、统一各类企业税收制度、实施消费型增值 税、扩大消费税税基、改进个人所得税、适时开征物业税等。从中我们不难理 解，十六届三中全会通过的该《决定》关于本轮税制改革的基调即为有增有减的 结构性税制调整，主体税种增值税、企业所得税等税种的“减税”——增值税扩 大抵扣范围、企业所得税降低名义税率等；消费税等税种的“增税”——税基扩 大、提高税率并开征新税等。个人所得税对高收入者加强征管的“增税”与低收 入者提高扣除基数的“减税”并举。“宽税基、低税率”本身也体现出要降低我 国名义税率水平。结合上世纪８０年代开始的国际减税潮流，其实本轮税制改革 之初确定的总体思路就是有增有减的结构性减税，（１）只是当时没有明确使用“结 构性减税”的概念。 （二）结构性减税的“税”应取大口径的税收负担之意 我国宏观税收负担的高低问题，学术界和实务界一直争议不断。本文认为， 衡量我国的宏观税负水平应该考虑以下因素： １．税收负担的统计口径。宏观税收负担反映一个国家的税收负担总水平， 表现为国家和纳税人之间的一种分配关系。由于税收在国外多数国家都是其政府 收入的主体，占到９０％左右，因此国际上（如０ＥＣＤ）常用国家税收收入占ＧＤＰ 的比重来表示宏观税负水平。我国则有所不同，政府支出需要的全部收入中除了 规范性的税收收入外，还有相当数量的非税收入。根据政府预决算报告，２００９ 年我国财政收入占ＧＤＰ的比重为２０．４％，政府性基金收入占比为５．６％，社保基 金收入占比为５％，以上合计为３ｌ％。如果再加上土地出让金收入，国有企业上 缴利润收入，以及财政专户管理的其他收入和地方的其他收费，估计这一比重不 会低于３５％。２００９年我国税收占ＧＤＰ的比重为１７．７％，只占政府收入的约５１％ （刘小川，２０１０）。如果将我国税收收入占ＣＤＰ的比重称为小口径宏观税负，将 包括非税收入后形成的政府收入合计数占ＧＤＰ的比重称为大口径宏观税负，（ｚ）显 然与国外更具可比性的大口径税收负担才能反映纳税人的真实负担水平（祝遵 宏，２００９）。通过下表可以看出这个数字远远高出一般发展中国家的税负水平， 甚至超过了发达国家的总体税负水平。使用相同口径，相比其他国家，我国的 ＧＤＰ份额在政府、企业和居民个人三者中政府所占的份额偏高，也即税收负担水 平偏高。 ２．税制设计的“宽打窄用”。我国的现行税制形成于１９９４年，考虑到当时 的税收征管水平和税收入库需要，以较高的法定税负框架去适应偏低的实征税负 现实。据统计，１９９４年中国的税收实际征收率只有５０％（高培勇，２００６），表明 我国税制设计的宏观税负水平其实远远高于按实征税额统计的宏观税负水平。这
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《财经科学》２０ｌ １／４总２７７期
种税制会造成依法诚信纳税的“老实人”吃亏，严重有损税收公平。随着税收征 管水平的提升，实际税负与名义税负的进一步拉近，实际税收负担率还会增加。
因此，必须调整过去那种“宽打窄用”的税收制度，积极促进税收征管水平提高 和费改税改革，加快实施大口径税负的结构性减税改革。
２０１０年１０月１８日党的十七届五中全会上通过的《中共中央关于制定国民经 济和社会发展第十二个五年规划的建议》（以下简称《“十二五”规划建议》）强 调，要加快形成消费、投资、出口协调拉动经济增长新局面，并对“十二五”期 间税制改革做出部署。提出要扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收，合 理调整消费税范围和税率结构，完善有利于产业结构升级和服务业发展的税收政 策。逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度。继续推进费改税，全面 改革资源税，开征环境保护税，研究推进房地产税改革。逐步健全地方税体系， 赋予省级政府适当税政管理权限。本文以为，《“十二五”规划建议》的税制改革 是自十六届三中全会以来，我国实行的以结构性减税为基调的税制分步骤改革的 一个阶段和改革的延续。
人均ＧＤＰ与宏观税收负担水平的关系
人均ＧＤＰ 税收收入／ＧＤＰ 财政收入／ＧＤＰ
＜１００ １００ ２００ ３００ １７．３％ ４００ ５００ ８００ ２３．６％ ２６．８％
单位：美元
１０００ ２５．４％ ＞１０００
ｌＯ．６％ １２．５％
１２．９％
１５．３％
１５．３％
１８．１％
１８．８％ ２１．９％
２０．３％ ２３．４％
２００７年回落了１４．９％。２００９年全国税收总收入较２００８年增长９．８％，同比增收
５２９０．９１亿元，增速比２００８年回落了９％。＠２０１０年１—９月全国税收总收入完成
５５９５７．３７亿元，同比增长了２４．２％。 需要指出的是，我国由于现阶段存在着为数可观的政府非税收入，随着费改
税改革、政府收入规范化的不断推进等，税收占政府收入的比重会不断增加，两 种口径的税负差距不断缩小。衡量税收收入占ＧＤＰ比重的变化，需要综合考虑 以上因素。如２００９年的成品油税费改革，取消相关收费后相应提高汽油、柴油 和其他成品油消费税单位税额，从而使小口径的税收收入增加。目前税外收费的 确切数字难以统计，总体上，在清费立税的基础上，考虑到我国人均收人仍处于 中等低收入国家阶段，宏观的税收负担水平应保持在２５％左右为宜。 （四）结构性减税本身并不排斥相机抉择的税收政策选择 税收作为一种宏观调控的重要手段，在以市场为主导的现代市场经济社会， 允许在经济发展的不同阶段采取相机抉择的税制政策。内外资企业所得税合并、 增值税转型改革等属于税收制度改革总体思路既定的改革安排，属于长期性的税 收制度设计。２００８年底为应对全球范围内的金融危机对我国的冲击，政府果断 采取积极财政政策，出台了一系列税费减免政策，“减税”④总规模达到约２８００ 亿元。２００９年又推出了全面实施消费型增值税、实施成品油税费改革、取消和
２８．２％
３０．７％
２０．２％
２８．７％
资料来源：ＣＳｅｎｅｒｙ．Ｈ．Ｍ．Ｓｙｏｔ，Ｊｉｎ：Ｐａｔｔｅｘｎ ｏｔ＂Ⅸ聊蛔脚咖（１９５０—１９７０），Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ０ｆ Ｏｄｏｒｄ，１９７５。
Ｐ３８．
（三）结构性减税是政府税收收入占ＧＤＰ份额的相对减少
首先，结构性减税的最终目的应该是在政府、企业和个人三个利益主体中国 家获取比例的相对减少，国家税收收入减少或其占ＧＤＰ比重相对下降，而不是 以前税制改革所坚持的维持税收收入或税收收入占ＧＤＰ比重总体不变的条件下，
高。世界上大多数国家规定的税率为１５％左右，④收入占ＧＤＰ比重在３０％以下。
结合我国财政的承受能力，可以考虑增值税基本税率维持不变的情况下，进一步 调低增值税低税率并扩大其适用范围。国外对大量的基本生活必需品实行零税率 或１０％以下的税率，从维护社会公平考虑，应将增值税的低税率降至１０％以下， 将食品、儿童服装、药品等基本生活必需品也纳入低税范围，将农产品作为零税 率货物，降低居民生活必需品价格，促进新农村建设。第二，作为普遍调节的税 种，较之其他国家，我国增值税覆盖的范围太窄，还不包括建筑业和大部分第三 产业（加工、修理修配劳务除外）。同时进项税额抵扣的规定太复杂，给征管带 来许多现实问题。如“动产”与“不动产”难以界定，与“生产经营有关”内容 的确定不易确定。＠对属于不动产的固定资产购进和征收营业税的第三产业企业 设备等相关支出不允许抵扣进项税额，增加了不动产成本，不利于抑制房价，加 重了第三产业企业税负，造成增值税抵扣链条的中断，且没有彻底解决重复征税
万方数据
＜财经科学＞２０１ １／４总２７７期
停征多项行政事业性收费等新的税费减免举措，“减税”总规模达到５５００亿元。 如此的减税规模，无疑是促成当前我国经济呈现转折性积极变化的重要力量，收 到了积极的政策效果，有效实现了政府保增长、扩内需、调结构的宏观调控目 标。增值税转型不仅提升了企业设备更新和技术升级的积极性，还带动了通用设 备、专用设备、电信设备、电气器材等相关行业的发展，促进了投资结构的优 化；成品油消费税和矿产品增值税税负的提高，促进了节能减排和能源资源消费 结构的改善；税收对投资和消费的鼓励，有效提升了国内需求。统计显示，国家 对排气量１．６升（含）以下乘用车车辆购置税的减半优惠促使该规格乘用车的销 量增长６３．２％（２００９年１一ｌＯ月间），超出全部乘用车销售增速１８个百分点，所 占市场份额提升至７０％，⑤不仅有效扩大了内需，还有利于促进节能环保。２００９ 年国内生产总值３３５３５３亿元，比上年增长８．７％。２０１０年前三季度２６８６６０．２亿 元，同比增长１０．６％。反过来到了２０１０年初，房地产市场房价上涨过快，国家 又及时推出了一系列调控政策，严格了契税、个人所得税等税收的减免。⑥总之， 结构性减税政策的实施，为促进中央宏观调控目标和经济发展方式转变发挥了重 要作用。 因此，结构性减税的税制改革表明，按照十六届三中全会上确定的新一轮税 制改革基调，对税收制度作出有增有减的税制设计，考虑到税外收费的相应改 革，全部政府收入（税费改革后主要体现为税收收入）占ＧＤＰ的比重应该有所 降低，并总体稳定在一个合理的区间，并不意味着税收收入占ＧＤＰ的比重年年 递减。同时在经济发展的不同阶段税收政策允许作出相应的相机调整，出现税收 的“增税”或“减税”。 二、进一步推行结构性减税的政策考量 本轮结构性减税的税制改革实施以来，税收收入并没有大幅减少，而是呈现 良好的增长态势，出现了税收收入和国民收入齐头并进的良好发展势头。尤其是 近两年国际社会身陷金融危机泥潭时，中国政府连续出台税费减免举措，税收收 入也实现了１０％以上的高速增长，２００９年经济保持了８％以上的增长速度，２０１０ 年前三季度经济增速更是达到了１０％以上。深入推进结构性减税的税制改革， 继续按十六届三中全会关于税制优化改革的总体方向，着眼于加快经济转型、调 整产业结构，增加企业的投资积极性、促进居民消费，促进经济健康快速增长， 着力推动经济发展方式转变，积极稳步推进税制改革。 （一）流转税的改革 流转税在我国现行税制居于举足轻重的地位，在税收收入中的比重一般都在 ６０％以上，其中国内增值税占税收总收入的比重约３０％，国内消费税占比约 ８％，营业税占比约１５％，进１３环节增值税和消费税占比约１５％。⑦按照我国的税
不同税种收入的此增彼减。其次，结构性减税是税收增量的减少，随着ＧＤＰ的 增长，税收收入增量的相对减少，而正常情况下税收收入绝对数字是增加的。例
如２００８年内外资企业所得税合并税率调低为２５％后，全国税收总收入完成 ５４２１９．６２亿元，较２００７年仍然增收８５９ｒ７．６５亿元，增长了１８．８％，但增速比
万方数据
《财经科学》２０１１／４总２７７期
制设计，增值税是起普遍调节的中性税种，对所有属于有形动产的货物全面征 收，消费税则是配合增值税对列举的货物进行特殊调节的非中性税种，实际上是 对增值税的高税率货物单独设立的税种，营业税覆盖的主要是第三产业。 １．增值税的改革。首先，作为普遍调节的税种，增值税的税率设计不宜过
＜财经科学＞２０１１／４总２７７期
Baidu Nhomakorabea
结构性减税的税制思考※
祝遵宏１张九如２
【内容摘要］中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议中，提出 了积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制。本文在回顾结构性减税的积极效应 之后，提出了进一步完善增值税转型等税制改革新思路，以及结构性减税应做好有关 配套改革的思考。连一步发挥结构性减税对促进产业结构升级、调节收入分配等方面 具有积极作用。能够有效推动经济发展方式的转变。 【关键词】结构性减税；税制改革；配套措施；经济发展方式转变
（一）结构性减税是新一轮税制改革的主基调 在２００３年１０月党的十六届三中全会上通过的《中共中央关于完善社会主义
※基金项目：国家社会科学基金项目（１０ＢＴＪ０１４）：教育部人文社会科学基金项目 （１０ＹＪＣ７９（Ｘ）９８）：江苏省高校“青蓝工程”项目ｆ苏教师［２０１０］２７号）：江苏省高校哲学社会科学重点 研究课题（２Ｄ１０ＺＤＩⅫ＾０３５）；江苏省高校哲学社会科学基金项目（∞勖Ｄ７∞０２１】。
作者简介：祝遵宏（１弘）。男，南京审计学院国际审计学院（南京，２１００２９），副教授。研究方向：财税理论
与制度、政府审计。
张九如（１９９卜ｌ。女，西南财经大学会计学院（成都．６１００７４）。研究方向：财务管理、财务会计。
万方数据
＜财经科学）２０１１／４总２７７期
市场经济体制若干问题的决定》中明确提出：分步实施税收制度改革。确定了改 革的基本原则——简税制、宽税基、低税率、严征管。对新一轮税制改革进行了 总体部署，提出要改革出口退税制度、统一各类企业税收制度、实施消费型增值 税、扩大消费税税基、改进个人所得税、适时开征物业税等。从中我们不难理 解，十六届三中全会通过的该《决定》关于本轮税制改革的基调即为有增有减的 结构性税制调整，主体税种增值税、企业所得税等税种的“减税”——增值税扩 大抵扣范围、企业所得税降低名义税率等；消费税等税种的“增税”——税基扩 大、提高税率并开征新税等。个人所得税对高收入者加强征管的“增税”与低收 入者提高扣除基数的“减税”并举。“宽税基、低税率”本身也体现出要降低我 国名义税率水平。结合上世纪８０年代开始的国际减税潮流，其实本轮税制改革 之初确定的总体思路就是有增有减的结构性减税，（１）只是当时没有明确使用“结 构性减税”的概念。 （二）结构性减税的“税”应取大口径的税收负担之意 我国宏观税收负担的高低问题，学术界和实务界一直争议不断。本文认为， 衡量我国的宏观税负水平应该考虑以下因素： １．税收负担的统计口径。宏观税收负担反映一个国家的税收负担总水平， 表现为国家和纳税人之间的一种分配关系。由于税收在国外多数国家都是其政府 收入的主体，占到９０％左右，因此国际上（如０ＥＣＤ）常用国家税收收入占ＧＤＰ 的比重来表示宏观税负水平。我国则有所不同，政府支出需要的全部收入中除了 规范性的税收收入外，还有相当数量的非税收入。根据政府预决算报告，２００９ 年我国财政收入占ＧＤＰ的比重为２０．４％，政府性基金收入占比为５．６％，社保基 金收入占比为５％，以上合计为３ｌ％。如果再加上土地出让金收入，国有企业上 缴利润收入，以及财政专户管理的其他收入和地方的其他收费，估计这一比重不 会低于３５％。２００９年我国税收占ＧＤＰ的比重为１７．７％，只占政府收入的约５１％ （刘小川，２０１０）。如果将我国税收收入占ＣＤＰ的比重称为小口径宏观税负，将 包括非税收入后形成的政府收入合计数占ＧＤＰ的比重称为大口径宏观税负，（ｚ）显 然与国外更具可比性的大口径税收负担才能反映纳税人的真实负担水平（祝遵 宏，２００９）。通过下表可以看出这个数字远远高出一般发展中国家的税负水平， 甚至超过了发达国家的总体税负水平。使用相同口径，相比其他国家，我国的 ＧＤＰ份额在政府、企业和居民个人三者中政府所占的份额偏高，也即税收负担水 平偏高。 ２．税制设计的“宽打窄用”。我国的现行税制形成于１９９４年，考虑到当时 的税收征管水平和税收入库需要，以较高的法定税负框架去适应偏低的实征税负 现实。据统计，１９９４年中国的税收实际征收率只有５０％（高培勇，２００６），表明 我国税制设计的宏观税负水平其实远远高于按实征税额统计的宏观税负水平。这
万方数据
《财经科学》２０ｌ １／４总２７７期
种税制会造成依法诚信纳税的“老实人”吃亏，严重有损税收公平。随着税收征 管水平的提升，实际税负与名义税负的进一步拉近，实际税收负担率还会增加。
因此，必须调整过去那种“宽打窄用”的税收制度，积极促进税收征管水平提高 和费改税改革，加快实施大口径税负的结构性减税改革。
２０１０年１０月１８日党的十七届五中全会上通过的《中共中央关于制定国民经 济和社会发展第十二个五年规划的建议》（以下简称《“十二五”规划建议》）强 调，要加快形成消费、投资、出口协调拉动经济增长新局面，并对“十二五”期 间税制改革做出部署。提出要扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收，合 理调整消费税范围和税率结构，完善有利于产业结构升级和服务业发展的税收政 策。逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度。继续推进费改税，全面 改革资源税，开征环境保护税，研究推进房地产税改革。逐步健全地方税体系， 赋予省级政府适当税政管理权限。本文以为，《“十二五”规划建议》的税制改革 是自十六届三中全会以来，我国实行的以结构性减税为基调的税制分步骤改革的 一个阶段和改革的延续。
人均ＧＤＰ与宏观税收负担水平的关系
人均ＧＤＰ 税收收入／ＧＤＰ 财政收入／ＧＤＰ
＜１００ １００ ２００ ３００ １７．３％ ４００ ５００ ８００ ２３．６％ ２６．８％
单位：美元
１０００ ２５．４％ ＞１０００
ｌＯ．６％ １２．５％
１２．９％
１５．３％
１５．３％
１８．１％
１８．８％ ２１．９％
２０．３％ ２３．４％
２００７年回落了１４．９％。２００９年全国税收总收入较２００８年增长９．８％，同比增收
５２９０．９１亿元，增速比２００８年回落了９％。＠２０１０年１—９月全国税收总收入完成
５５９５７．３７亿元，同比增长了２４．２％。 需要指出的是，我国由于现阶段存在着为数可观的政府非税收入，随着费改
税改革、政府收入规范化的不断推进等，税收占政府收入的比重会不断增加，两 种口径的税负差距不断缩小。衡量税收收入占ＧＤＰ比重的变化，需要综合考虑 以上因素。如２００９年的成品油税费改革，取消相关收费后相应提高汽油、柴油 和其他成品油消费税单位税额，从而使小口径的税收收入增加。目前税外收费的 确切数字难以统计，总体上，在清费立税的基础上，考虑到我国人均收人仍处于 中等低收入国家阶段，宏观的税收负担水平应保持在２５％左右为宜。 （四）结构性减税本身并不排斥相机抉择的税收政策选择 税收作为一种宏观调控的重要手段，在以市场为主导的现代市场经济社会， 允许在经济发展的不同阶段采取相机抉择的税制政策。内外资企业所得税合并、 增值税转型改革等属于税收制度改革总体思路既定的改革安排，属于长期性的税 收制度设计。２００８年底为应对全球范围内的金融危机对我国的冲击，政府果断 采取积极财政政策，出台了一系列税费减免政策，“减税”④总规模达到约２８００ 亿元。２００９年又推出了全面实施消费型增值税、实施成品油税费改革、取消和
２８．２％
３０．７％
２０．２％
２８．７％
资料来源：ＣＳｅｎｅｒｙ．Ｈ．Ｍ．Ｓｙｏｔ，Ｊｉｎ：Ｐａｔｔｅｘｎ ｏｔ＂Ⅸ聊蛔脚咖（１９５０—１９７０），Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ０ｆ Ｏｄｏｒｄ，１９７５。
Ｐ３８．
（三）结构性减税是政府税收收入占ＧＤＰ份额的相对减少
首先，结构性减税的最终目的应该是在政府、企业和个人三个利益主体中国 家获取比例的相对减少，国家税收收入减少或其占ＧＤＰ比重相对下降，而不是 以前税制改革所坚持的维持税收收入或税收收入占ＧＤＰ比重总体不变的条件下，
高。世界上大多数国家规定的税率为１５％左右，④收入占ＧＤＰ比重在３０％以下。
结合我国财政的承受能力，可以考虑增值税基本税率维持不变的情况下，进一步 调低增值税低税率并扩大其适用范围。国外对大量的基本生活必需品实行零税率 或１０％以下的税率，从维护社会公平考虑，应将增值税的低税率降至１０％以下， 将食品、儿童服装、药品等基本生活必需品也纳入低税范围，将农产品作为零税 率货物，降低居民生活必需品价格，促进新农村建设。第二，作为普遍调节的税 种，较之其他国家，我国增值税覆盖的范围太窄，还不包括建筑业和大部分第三 产业（加工、修理修配劳务除外）。同时进项税额抵扣的规定太复杂，给征管带 来许多现实问题。如“动产”与“不动产”难以界定，与“生产经营有关”内容 的确定不易确定。＠对属于不动产的固定资产购进和征收营业税的第三产业企业 设备等相关支出不允许抵扣进项税额，增加了不动产成本，不利于抑制房价，加 重了第三产业企业税负，造成增值税抵扣链条的中断，且没有彻底解决重复征税
万方数据
＜财经科学＞２０１ １／４总２７７期
停征多项行政事业性收费等新的税费减免举措，“减税”总规模达到５５００亿元。 如此的减税规模，无疑是促成当前我国经济呈现转折性积极变化的重要力量，收 到了积极的政策效果，有效实现了政府保增长、扩内需、调结构的宏观调控目 标。增值税转型不仅提升了企业设备更新和技术升级的积极性，还带动了通用设 备、专用设备、电信设备、电气器材等相关行业的发展，促进了投资结构的优 化；成品油消费税和矿产品增值税税负的提高，促进了节能减排和能源资源消费 结构的改善；税收对投资和消费的鼓励，有效提升了国内需求。统计显示，国家 对排气量１．６升（含）以下乘用车车辆购置税的减半优惠促使该规格乘用车的销 量增长６３．２％（２００９年１一ｌＯ月间），超出全部乘用车销售增速１８个百分点，所 占市场份额提升至７０％，⑤不仅有效扩大了内需，还有利于促进节能环保。２００９ 年国内生产总值３３５３５３亿元，比上年增长８．７％。２０１０年前三季度２６８６６０．２亿 元，同比增长１０．６％。反过来到了２０１０年初，房地产市场房价上涨过快，国家 又及时推出了一系列调控政策，严格了契税、个人所得税等税收的减免。⑥总之， 结构性减税政策的实施，为促进中央宏观调控目标和经济发展方式转变发挥了重 要作用。 因此，结构性减税的税制改革表明，按照十六届三中全会上确定的新一轮税 制改革基调，对税收制度作出有增有减的税制设计，考虑到税外收费的相应改 革，全部政府收入（税费改革后主要体现为税收收入）占ＧＤＰ的比重应该有所 降低，并总体稳定在一个合理的区间，并不意味着税收收入占ＧＤＰ的比重年年 递减。同时在经济发展的不同阶段税收政策允许作出相应的相机调整，出现税收 的“增税”或“减税”。 二、进一步推行结构性减税的政策考量 本轮结构性减税的税制改革实施以来，税收收入并没有大幅减少，而是呈现 良好的增长态势，出现了税收收入和国民收入齐头并进的良好发展势头。尤其是 近两年国际社会身陷金融危机泥潭时，中国政府连续出台税费减免举措，税收收 入也实现了１０％以上的高速增长，２００９年经济保持了８％以上的增长速度，２０１０ 年前三季度经济增速更是达到了１０％以上。深入推进结构性减税的税制改革， 继续按十六届三中全会关于税制优化改革的总体方向，着眼于加快经济转型、调 整产业结构，增加企业的投资积极性、促进居民消费，促进经济健康快速增长， 着力推动经济发展方式转变，积极稳步推进税制改革。 （一）流转税的改革 流转税在我国现行税制居于举足轻重的地位，在税收收入中的比重一般都在 ６０％以上，其中国内增值税占税收总收入的比重约３０％，国内消费税占比约 ８％，营业税占比约１５％，进１３环节增值税和消费税占比约１５％。⑦按照我国的税
不同税种收入的此增彼减。其次，结构性减税是税收增量的减少，随着ＧＤＰ的 增长，税收收入增量的相对减少，而正常情况下税收收入绝对数字是增加的。例
如２００８年内外资企业所得税合并税率调低为２５％后，全国税收总收入完成 ５４２１９．６２亿元，较２００７年仍然增收８５９ｒ７．６５亿元，增长了１８．８％，但增速比
万方数据
《财经科学》２０１１／４总２７７期
制设计，增值税是起普遍调节的中性税种，对所有属于有形动产的货物全面征 收，消费税则是配合增值税对列举的货物进行特殊调节的非中性税种，实际上是 对增值税的高税率货物单独设立的税种，营业税覆盖的主要是第三产业。 １．增值税的改革。首先，作为普遍调节的税种，增值税的税率设计不宜过
＜财经科学＞２０１１／４总２７７期
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结构性减税的税制思考※
祝遵宏１张九如２
【内容摘要］中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议中，提出 了积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制。本文在回顾结构性减税的积极效应 之后，提出了进一步完善增值税转型等税制改革新思路，以及结构性减税应做好有关 配套改革的思考。连一步发挥结构性减税对促进产业结构升级、调节收入分配等方面 具有积极作用。能够有效推动经济发展方式的转变。 【关键词】结构性减税；税制改革；配套措施；经济发展方式转变