成本管理学 作业成本法

管理不在于“知”点： 1、实用性 2、系统性 3、前瞻性
管理就是界定企业的使命，并 激励和组织人力资源去实现这个使 命。界定使命是企业家的任务，而 激励与组织人力资源是领导力的范 畴，二者结合就是管理。
第三节 作业成本法的应用
20/225法则
一是资源种类；
二是作业中心种类。
在实务操作中，对某制造中心的每一 作业中心都按资源类别设立资源库，把该 制造中心所耗资源价值归集到各资源库中 去。
例如，对圆珠笔生产制造中心， 分别对制芯和制壳这两个作业中心设 立材料费、动力费、折旧费、办公费 等资源库。这样，可以从资源耗费的 最初形态上把握各种资源归集到各作 业中心的状况。
作业成本法特点：采用多重分配标准分配间接费用。
作业成本计算的基本程序：
把资源耗费价值予以分解并分配给作业 ，再将各作业汇集的价值分配给最终产品 或服务。 这一过程可以分为三个步骤。
步骤.1
确认作业中心， 将资源耗费价值 归集到各作业中心
这一步骤只是价值归集过程。在作业 成本计算法下价值归集的方向受两方面的 限制：
然而，现实企业中资源的消耗与产 量不相关的例子比比皆是。 传统成本核算方法已经不适应时代的 需要，企业迫切需要新的成本核算方法， 在这种情况下，产生了
作业成本法
作业成本法的基本原理
"成本是无法管理的,只能管 理引起成本的作业。"
作业成本法的基本原理
作业是企业的各种活动。
作业成本法（Activity-Based Costing，ABC ）是以作业为中心，通过对作业及作业成
本的确认、计量，最终计算产品成本的新 型成本管理方法。 它把企业的成本计算深入到作业层次，对 所有作业活动追踪并动态反映，为企业决 策提供相对准确的成本信息。
作业成本法的基本原理
产品（成本对象）消耗作业 ，作业消耗资源，生产导致 作业发生，作业导致成本发 生。（画图）
作业成本法的理论基础
成本动因理论：费用的分配 应着眼于费用的发生原因，
作业成本动因计算表
2015年6月 分配金额 部件1 部件2 部件3 部件4 单位：元 合计
动因 成本 动因 成本 动因 成本 动因 成本 动因 成本
-
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一、各作业中心分配率的计算过程： 1、材料处理中心分配率=11600÷58=200 2、起动准备中心分配率=2600÷26=100 3、设备修理中心分配率=4000÷400=10 4、机器加工中心分配率=8500÷8500=1 5、质量检验中心分配率=4000÷100=40
把费用的分配与导致这些费 用产生的原因联系起来，按 照费用发生的原因分配。
与传统成本核算的区别
传统成本核算是企业适应 成本核算方法。
作业成本法是成本核算方 法适应企业，两者有根本的不 同。
企业内部，只有成本。 ———— 彼得· 德鲁克
作业成本法下的成本 计算程序
作业成本法的基本思维：
作业消耗资源
产品消耗作业 生产导致作业发生
作业导致间接费用或间接成本的发 生
作业：为实现某一目的而进行的耗 费资源的动作，它是作业成本法中 最小的成本归集单元。
作业成本计算法：是一种基于资源 耗用的因果关系进行成本分配的方 法。即“作业耗用资源，产品耗用 作业”。
作业成本法的基本思维：
直接费用 作业成本计算 间接费用 直接费用 传统成本计算 间接费用 作业 成 本 对 象
归集，然后按作业动因进行分配，企业共设材料处理、 起动准备、设备维修、机器加工、质量检验等5个作业中 心。2015年6月该企业各作业中心资源耗费及成本动因资
料如表一所示：
表1
各项作业资源耗费及成本动因
表2
本月资源耗费计算表
表3
分 作业中心 配 率 材料处理 起动准备 设备修理 机器加工 质量检查 合计 -
彼得· 德鲁克是谁？
彼得· 德鲁克（1909年11月19 日-2015年11月11日）是现代管理 学教父，被尊为“大师中的大师”。
德鲁克关键五问题：
1、我们的事业是什么？
2、谁是我们的客户？
3、客户需要什么？
4、我们要追求什么样的结果？
5、我们的计划是什么？
德鲁克在给北京光华德鲁克研究会的开幕词中 这样写道：“管理者不能依赖进口，即便是引
三、两种成本计算法比较：
产品 作业成本 法 机器工时 比例法 差额
甲产品制 造费用
乙产品制 造费用 合计
11800
18900 30700
18058.82
12641.18 30700
-6258.82
6258.82 0
从上表中可以看出，按作业成本法计算的甲 产品负担的制造费用为11800元，比传统成本法 计算结果少6285.82元。而乙产品负担的制造费用， 要多6285.82元。 作业成本法下的乙产品负担的制造费用比甲 产品多，传统成本法下正好相反。
实际上正在侵蚀着企业的利润，而这却被传统 成本提供的信息所掩盖
传统成本的隐含假设
传统成本核算是以数量为基础的， 他隐含一个假设：产量成倍增加，所有投 入的资源也会成倍增加。
基于这种假设，成本计算普遍采用 产量关联的基准分配。这种基准最常见的 表现形态就是材料耗用额、直接工时、设 备工时等。
传统成本的隐含假设
二、企业产品成本汇总表：
产品 直接材 料 直接人 工 制造费 用 合计
甲产品
乙产品 合计
按照传统成本计算方法，按照机器工时比例分配 制造费用： 制造费用分配率=30700÷8500=3.61（元/小时） 甲产品负担=（2000+3000）*3.61=18058.82元 乙产品负担=（2000+1500）*3.61=12641.18元
。
作业成本计算 举例
作业成本法例题
某企业生产甲、乙两种产品，甲产品由部件1和部件2各 一个组成，乙产品由部件3和部件4各一个组成。甲产品 是标准化的产品，进行不间断的大量大批生产，乙产品 则按客户订单进行小批量生产。该企业对产品所耗的直 接材料和直接人工等直接计入各产品成本，甲、乙产品 直接材料费用分别为3000元、7000元，直接人工分别为 4000元、5000元，对间接制造费用则分设作业中心进行
进也只是权益之计，而且也不能大批引进。中 国的管理者应该是中国自己培养的，题目深深 扎根于中国的文化，熟悉并了解自己的国家和 人民。只有中国的人才能建设中国，因此快速 培养并使卓有成效的管理者迅速成长起来是中 国面临的最大需求，也是中国的最大的机遇。
”
1、有效的管理者在用人所长的同时 ，必须容 忍人之所短 2、有效的管理者用人，着眼于机会，而非着眼 于问题。 3、卓有成效是一种习惯，是不断训练出来的综 合体。 4、一个重视贡献的人，为成果负责的人，不管 他只为多卑微，他仍属于“高层管理者”
“传统会计往好了说是无用的 ，往坏了说是功能失调与具有误导 作用。”以传统成本为基础的管理 会计正在失去其相关性。
20/225法则
业界流传80/20法则，认为80%的利润由 20%的产品产生，但是当哈佛商学院的罗伯特· 卡普兰教授在企业中应用作业成本计算系统时 ，却发现20%的产品竟然产生了225%的利润， 他称之为20/225法则，该法则表明：许多产品
在成本分配过程中，各资源库价值要 根据资源动因一项一项分配到各作业中 去。 这样，我们可以为每个作业库按资源 类别设立作业资源要素，将每个作业库 各作业资源要素价值相加就形成了作业 成本库价值。
步骤.3
将各作业成本库价值 分配计入最终产品 成本计算单， 计算完工产品成本
应为制造中心投产的每一种(或批)产 品设立成本计算单，在每一张成本计算单 中还应按该产品生产所涉及作业种类开立 作业成本项目。该成本计算步骤就是要把 各作业成本库的价值结转到各产品成本计 算单上，这一步骤反映的作业成本计算规 则是：产出量的多少决定着作业的耗用量
大家考虑一下，导致这种结果的原 因是什么呢？？？
1、 在传统成本计算法下，以机器小时作为标准
来分配制造费用，忽视了各种生产的复杂不同所 引起的作业量的差异。 尽管乙产品是按客户订单组织生产的，但是 乙产品生产工艺较复杂，只因为甲产品的机器工 时比乙产品多，所以甲的制造费用就比乙多。 而实际上，制造费用中许多费用的发生与机 器小时无关，按传统成本来计算成本，必然会高 估总成本，导致成本扭曲。
2、作业成本法充分考虑了具有代表性
的成本动因，对制造费用的分配按照多 标准分配，因此，可以比较客观、真实 的反应了高新技术制造环境下各产品的 成本信息，为决策提供相对准确的信息。
谢谢大家！
步骤.2
确认作业， 将作业中心汇集的 各资源耗费价值 予以分解并分配到 各作业成本库中
作业确认后，一般不得轻易发生变动。 这样，在对资源库资源耗费价值进行分配 时，面临的是已确定的作业种类。我们为 每一项作业设立一个成本库，该成本计算 步骤就演化为如何将资源库价值结转到作 业库这一具体分配问题。