转让定价对中国海关及税务操作的影响

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国际转让定价发展及OECD指南
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国际转让定价发展
• 1954年，美国《国内收入法》第482节，关于对国内关联企 业间不合理转让定价进行调整的规定。60年代初，扩大到 跨国关联企业间的贸易活动。
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独立公平交易原则
• OECD税收协定范本第九条
• Arm’s Length Basis
如果两间公司在商业或财务往来当中面对的条件与两间 独立的公司不同，并且由于这些条件，本来应该留于一 个企业的利润流向了另一个企业，这时，利润流出的企 业就应该将这部分流出的利润加在自身利润中一起课税
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关联企业的定义
➢ 相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到 25%或以上的；
➢ 直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到 25%或以上的；
➢ 企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金 50%或以上，或企业 借贷资金总额的10%或以上是由另一企业担保的；
➢ 企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上（含一名） 常务董事是由另一企业所委派的；
➢ 企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利（包括工业产 权、专业技术等）才能正常进行的；
➢ 企业生产经营购进的原材料、零部件等（包括价格及交易条件等） 是由另一企业所供应并控制的；
➢ 企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是由另一 企业所控制的；
➢ 对企业生产经营、交易具有实际控制、或在利益上具有相关联的其 它关系，包括家族、亲属关系等。
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关联交易类型
• 有形财产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、 机器设备、工具、商品（产品）等有形财产的购销、转让和 租赁业务；
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中国大陆转让定价简介
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什么是转让定价
A
产品和服务
wk.baidu.com
B
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转让定价指的是公司集团内部交易定价和利益关 联方之间的交易定价
• 1979/1984，OECD《转让定价与跨国公司》，《转让定价 与跨国公司：三个税收问题》
• 1986年日本，1990年韩国引入转让定价法规。 • 1987年日本，国际首例预约定价安排。 • 1991年，中国大陆，《外商投资企业和外国企业所得税法》
中的指导性条款。
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商业及税务咨询服务
转让定价国际惯例对中国海关及税务操 作的影响
2005年11月28日
税务及商业咨询
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内容提要
• 国际转让定价发展及OECD指南 • 中国转让定价简介 • 中国大陆转让定价法规及税务操作 • 海关转让定价管及与税务管理的比较 • 税务及海关转让定价案例分析 • 问与答
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跨国企业的商业与税务考虑
•纳税服从 •市场份额 •所得税差异 •经营竞争力 •转让定价争议最小化 •业绩评判 •当地合作者利益 •通货膨胀 •外汇管制 •关税最小化 •政局稳定 •价格管制 •利润汇回的限制 •对利息支付的限制 •被没收和国有化风险
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国际转让定价发展（续）
• 发展趋势 • 各种税收立法逐步完善 • 关联关系判断标准由单一性趋向综合性 • 增加利润法作为调整方法，由顺序选择变为择优选择 • 事后调整向事前约定的延伸（APA） • 转让定价处罚的实施 • 国际合作的加强，双边及多边预约定价的增加（美国） • 电子商务出现对转让定价的挑战
• 无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权（著作权）、 商标、牌号、专利和专有技术等特许权、工业品外观设计或 实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务；
• 融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保、有价证券的买 卖及各类计息预付款和延期付款等业务；
• 提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服 务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服 务的提供等。
• 如果企业间存在特殊关系，财务账目不能真实反映企业 发生于缔约国一方的应税所得时，该国的税务机关可以 对该企业的账目进行调整
• 如果两企业间进行正常的公开市场交易，则不应对该企 业的账目进行调整
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中国转让定价法规及税务操作
重要 不重要
资料来源：《企业转让定价税务管理操作实务》，朱青、汤坚、宋兴义 著
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OECD转让定价指南
• OECD：经合发组织 （1960） 主要发达国家参与，中国非该组织成员
• OECD转让定价指南（1995） • 独立公平交易原则 • 转让定价方法介绍 • 避免与解决转让定价争端的管理方法 • 转让定价文件支持 • 无形资产/集团内部服务提供的特别考虑 • 成本分摊的安排
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法规简介
• 外商投资企业和外国企业所得税法及实施细则（1991年）
外商投资企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与 其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付 价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减 少其应纳税的所得额的，税务机关有权进行合理调整