小企业会计准则与税法规定的协调问题探讨

小 企 业会 计 准则 与税 法 规 定 的协 调 问题 探 讨
杨艳 琴 王肠 （ 天津商业大学宝德学院）
摘要 ：小企业 会计制度》 《 与税法之间 ， 在收入、 成本费用列支和资产的处 １３２ 固 定 资 产 折 旧差 异 企 业 各 期 计 提 固 定 资 产 折 旧数 额 的 ．． 理 等方面存在着差异 ， 为了降低小企业的财务调 整成本及提高小企业 的会计 多 少 ， 除受 固定 资产 原 值 的 影 Ⅱ 外 ， 受 固 定 资 产 折 旧 范 围 、 旧 方 向 还 折 信 息质量 ，小企业会计准则》 《 的制定 ， 应在不违反会计核 算一般原则和 会计 法、 预计使用寿命 以及 固定 资产预计净残值的影响。 在上述几个方面 要素确认计量原则 的前提下 ， 尽量与税法相协调 。 《 制度》 与税法规定均存在着差异 ， 制度 》 如《 规定 ， 除下列情 况外 ， 小 关 键 词 ： 企 业 会 计 准 则 税 法 差 异 协调 小
企业应对所有 固定资产计提折 旧：已提足 折旧仍继续使用的固定 资 产 ； 照 规 定 单 独估 价 作 为 固定 资 产 入 账 的 土 地 。 而税 法规 定 ， 了 按 除 小 企 业 作 为 我 国 国民 经 济 和社 会发 展 的重 要 力量 ，在 我 国 的 经 上述 两种 资 产 外 ， 屋 、 筑 物 以外 的 未 使 用 、 需 用 固 定 资 产 以及 房 建 不 济 发展 和 社 会 生 活 中 占有 十 分 重要 的地 位 ，制 定 小 企 业 会计 准则 既 盘 盈 的 固定 资 产 也 不 得计 提 折 旧。 是 统 一 会 计 规 范 形 式 的 需 要 ， 是 推 进 我 国 会计 国 际化 进 程 的需 要 ， 也 ２ 小 企 业 会 计 处 理 与 税 法 规 定存 在 差 异 的 处 理 而 小企 业 会 计 信 息 的 主 要 外部 使 用 者 是 税 务 机 关 ，会 计 处理 与税 法 ２１ ０ ０年 ４月 １ 日， 政部下 发 了《 ３ 财 财政 部会计 司关于征 求 ＜ 规定 的不一 致 ， 加大 了小企业纳 税调 整成本 ， 以， 所 本文主要探讨 小 小企 业会计 准则 ＞意见 的通 知》 向社会 各界 广泛征 求意 见 ， ， 拟在 企业会计处理与税法规定 的协调 问题。 总结 《 小企业会计 制度》 执行情 况的基础上 ， 分借鉴《 充 企业 会计准 １小企业会计处理与税法规定存在 差异 的具体表现 则》 的制定经验 ， 制定 我国《 企业会计 小 隹则》 。因此 ， 在人们持续关 １１收入方面 税法 与《 ． 小企业 会计 制度》 以下简 称制度 ） 收 （ 在 注 了几年的大 中型企业会计 准则 之后 开始把注 意 力转移到小 企业 入 方面 存 在 的 差 异 主 要体 现 在 ： 入确 认 的原 则 、 入确 认 的范 围及 收 收 会计 制度执行 中存在 的问题 和小企 业会计 制度 的建 设 问题上 。就 收 入 确 认 的 时 间 三 方面 。 此 ， 们也 对小企 业执 行《 我 小企 业会计 制度 》 况进行 了一 次深入 情 １１１收入确 认 的原则 差异 《 ．． 制度》 对销售 商品 的收入 确认是 的调 查 。 以发 出货物、 收取款项且风险报酬转移 作为确认标准 ， 总体上来说是 根据调查结果‘ 显示 ， 小企业会计报表 的主要报送单位 为税务机 实质 重 于 形 式 ， 遵 循 谨 慎 性 原 则 。 而 税 法 中对 应 税 收 入 的确 认 ， 并 相 关 ， 且根据 我们对 “ 导 对于会计和 税法 的关注度 ” 调查结 果 ， 而 领 的 对 而 言 ， 式 重 于 实 质 。 如税 法 中对 增 值 税 纳 税 义 务 发 生 时 间 ， 销 形 按 ５ ４个 有 效 样 本 中 ，０户 小 企 业 领 导 更 关 注 税 法 ， 有 ５个 只 关 注 税 ４ 还 售结算 方式 的不 同， 有不同的规定 ， 只要 发生应税行为 ， 不论企业是 法 ， 者 占 总体 的 ８ ．３ ， 而 由 于 会计 与 税 法 两 者 的 主体 、 的 、 两 ３３ ％ 然 目 否 作 销 售 处理 ， 要 按 照 税 法 规定 计 征 税款 。 都 核算基础、 遵循 的原则等不尽相 同 ， 相互之间又存在着上述诸多的差 １１２ 收 入 确 认 的 范 围 差 异 小 企 业 的 会 计 收 入 ， 过 “ 营 业 ．Ｉ 通 主 这 也加大了税务机关依法征 务收入 ” “ 和 其他 业务 收入 ” 目核 算 与 反 映 。税 法 对 收 入 的确 认 ， 科 不 异 ， 不仅增加 了纳税人遵从税法的成 本， 税 的 难 度 。 了充 分 发 挥 会 计 ； （ 度 ） 税 法 的作 用 ， 不 违 反 各 ， 为 隹则 制 和 在 仅 包 括 会计 上 的 “ 营 业 务 收 入 ” “ 他 业 务 收入 ” 包 括 会 计 不 作 主 和 其 还 自原 则 的前 提 下 ， 加 强 两 者 之 间 的相 互 协 调 。 应 收入的价外费用和视 同销售 ， 制度》 如《 除将 货物交付他人代销 ， 在收 ３ 小 企 业 会计 准 则 与税 法规 定 的 协 调 到代销清单时确认 收入外 ， 其他 的视 同销售行 为均未确认收入。 而税 小 企 业 会 计 处 理 与 税 法 规 定 的 协 调 可 以考 虑 从 以 下 几 方 面 进 法 则 规 定视 同销 售 行 为应 按 交 易 中商 品 的 公 允 价值 或市 场 价 格 确 认
０ 引 言
应税收入 ； 另外 ，制《 对 不视
行：
３１ 收 入 确 认 与税 法 规 定 的 协 调 小 企 业 收 入 的 确 认 可 以 采 用 ． 为企 业 取 得 的 一 项 收入 ， 计 入 企 业接 受捐 赠 当期 的利 润 总 额 。 法 不 税 发 出货 物 和 收 取 款 项作 为标 准 ， 同时 就 几 种 常 见 的 销售 方式 可 以规 则 要 求 企业 接 受 捐赠 的 资产 应 将 按 税 法 规 定 确 定 的 入账 价值 确 认 为 定 与 税 法相 同 的 收入 确 认 时 点 ， 如采 用托 收承 付 方 式 的 ， 办 妥 托 手 在 捐 赠 收 入 ， 计 入 当期 应 纳 税 所得 额 ， 算 缴 纳 企 业 所得 税 。 并 计 续 时 确 认 收 入 ； 取 预 收 款 方 式 的 ， 发 出商 品 时确 认 收 入 ； 售 商 采 在 销 １１３ 收入确认的时间差异 《 ．． 制度》 规定 ， 只要同时符合确认 收 入 的条 件 ， 期 就 要 确 认 收 入 ； 果 不 符 合 条 件 ， 期 就 不 能 确 认 收 品需要安装和检验 的，在购 买方接受商品 以及安装和检验完毕时确 当 如 当 采 在 入 ， 在 采 用 托 收 承 付 方 式 下 ， 买 方如 果 出 现 财 务 困难 ， 计 上 不 认 收 入 ； 用 支 付 手 续 费 方 式 委 托 代 销 的 ， 收 到代 销清 单 时 确 认 收 如 购 会 能 当期 确 认 收 入 ， 应做 发 出 商 品 处理 ， 有 购 买 方 财 务 困难 消 失 时 入 ：另 外 将 接 受 捐 赠取 得 的 资产 可确 认 为 与 其 生 产 经 营 活动 无 直 接 而 只 计 才 能 确 认 销售 收 入 。税 法 对 应 税 收 入 的 时 间 区 分 不 同 的税 种 做 出不 关 系 的 收 入 ， 入 营 业 外 收 入 。 ３２成本 费用列支与税法规定的协调 会计利 润计 算过程 中 ， － 扣 同的规定 ， 如增值税中 ， 采用托收承付 方式下销售商品 ， 在 税法规定 除 的各 项 支 出 标 ； 考 虑 与税 法 规 定 一 致 ， ： 金 融企 业 向 非金 融 隹可 如 非 发 出货物并办妥托收手续 的当天， 就要 申报缴纳相应 的增值税。 １２ 成本费用 方面 税 法规定的税种 中 ，所得税是 对纯所得计 企 业 借 款 发 生 的 利 息 支 出 可 以按 照金 融 企 业 同 期 同 类 贷 款利 率 水 平 － 企 按 税 ， 成 本 费用 相 关 ， 与 其他 税 种 的征 收 与 成 本 费 用 关 系 不 大 。所 得 税 计 算 扣 除 ； 业 发 生 的与 生 产 经 营 活 动 有 关 的 业务 招 待 费 支 出 ， 照 发 生 额 的 ６ ％ 扣 除 ， 最 高 不 得 超 过 当年 销 售 （ 业 ） 入 的 ５ ｏ ０ 但 营 收 ％； 的计 征 依 据 是 应 纳 税 所得 额 ，应纳 税 所 得 额 是 以会 计 利 润 为 基础 进 企 业 发 生 的符 合 条 件 的 广告 费和 业 务 宣 传 费 支 出 ， 国务 院 财 政 、 除 税 行 纳 税 调 整 后 得 到 的 ， 是 它 不 同 于 会计 ＊ ， 。 计 利 润 反 应 企业 的 但 ｇｑ 会 ｆ 不超 过 当年 销 售 （ 业 ） 入 １ ％ 的部 分 ， 营 收 ５ 实 际收 益 ， 实 现 的 收入 扣 除 各 项 实 际 发 生 支 出 之后 的余 额 算 应 务 主 管 部 门 另 有 规 定 外 ， 是 计 准予 扣除： 超过 部 分 ， 予 在 以后 纳税 年 度 结 转 扣 除 ； 等 。 准 等 纳 税 所 得 额 则 是 以税 法 为 基础 ， 循 相 关 性 原则 和 配 比原 则 ， 本 费 遵 成 用 扣 除采 用 据 实 扣 除 和标 准 扣 除相 结 合 的 方法 ， 如销 售 成 本 、 办公 费