营改增对金融企业的影响和对策分析和研究

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营改增对金融企业的影响和对策分析和研究

柴俊艳

山西财经大学

一、“营改增”的背景及意义

目前生产性服务业是我国新一轮税制改革的对象，金融业则是生产性服务业的代表行业。我国实施营改增从一定程度上解决了我国营业税制重复征税的问题，成为未来金融业发展的大趋势。营业税、所得税为主体的金融税制框架已经初步形成。1994年税务改革在我国的实施使营业税得以推行，2010年首次在的党的十七届五中全会上提出我国要在“十二五”期间“加快财税体制改革，扩大增值税征收范围”。2012年1月1日，在上海市开启营业税改征增值税，率先在上海的交通运输业和一部分现代服务业应用起来，2012年下半年又有北京、安徽、江苏等十省市也加入试点，截止2013年2月，上海参加营改增的试点已有102.8万户企业，减少企业税收负担达426.3亿；同月河南、山东、湖南等地正式提交了加入试点的申请，同年8月，增值税改革在全国范围内开始实行。

金融业作为现代服务业的代表，金融业的完善发展促进我国经济发展和稳定。

但就金融业的税制来看，其税率明显高于建筑安装业和邮电通信业的营业税率。并且还存在严重问题，如金融业的有些税项不能抵扣进项税等，我国金融业面对我国金融市场的开放，外资金融业竞争，只有不断壮大，克服自身弊端，才能应对挑战，“营改增”在金融业不断发展成为必然。

二、“营改增”对金融企业的影响1.减轻金融业的税负

一银行业作为金融业代表进行研究，发现各大银行的营业税率有不同程度的偏大，表一是国内各大银行2009—2012年的营业税率统计表：(见表1)

从上海市的试点情况可以看出，小微企业是营改增改革中最大的受益者。主要是因为小规模纳税人由原来5%税率缴纳营业税，调整为3%税率缴纳增值税。对于金融企业中的代表行业银行业来说，若按照增值税简易计税方法，参考“营改增”相关政策，银行业会实行较低的3%税率，以此情况，银行业税负在很大程度上有所降低。

2.提升金融业的利润

“营改增”影响的不仅仅是货物和劳务税，更会引起收入和成本费用的变化，进一步影响企业税后利润。若我国对金融业的增值税改革完成按照3%税收率简易征收，改革后的金融企业按照相关规定缴纳增值税及城市维护建设和教育费附加，但总体还是有所减轻，税后利润与改革前相比有所增加。

三、我国金融企业“营改增”的难点分析1.现行我国对增值税的征收情况

增值税是只对货物或劳务价值中的新增价值部分征税，货物的销售或服务逐环节转移带动税款的转移，全部税款承担者是最终消费者。只应当对贵重财产保险箱服务、资产管理、金融租赁、咨询服务等非主流业务才应该被视为消费者服务消费支出而纳入征收增值税。

2.我国金融业增值额的界定

由于金融服务产品价格具有金融服务增加值，通货膨胀补偿和违约风险赔偿多种因素有关，所以，增值税税法的增值额只通过中介服务价差无法准确获得。对于有多个服务对象的情况下，增值额如何在被服务方之间分割并为其提供专用发票？

3.中央与地方税权划分

现阶段，各个商业银行总行、保险总公司缴纳的营业税由国家税务局征收，属于中央税收除此之外的金融业营业税均有地方税务机关征收。不论金融业的税负能否降低，如果这些实体经济从事增值税征收范围内的经营活动，就可以为金融机构开具增值税专用发票抵扣进项税额，这势必造成对中央财政收入以及地方财政收入造成影响。

四、金融企业实施“营改增”的对策1.明确应税项和免税项

针对金融服务业的特殊性及其课征增值税所面临的困难，建议将一般贷款业务、金融商品转让、外汇转贷业务和保险业务列入免税项目；将融资租赁、金融经纪业务及其他业务列入应税项目。在现行营业税制下和新增值税制下，对于免税项目来说，均不能获得进项税额抵扣，“营改增”的影响相当于对营业税的免征，税负将显著降低；对于应税项目，虽然新增值税率大于营业税率，但最终税负因其可以获得进项税抵扣仍可能下降。

2.确定进项税额抵扣方法

金融业可抵扣税进项税额原则上与其它行业应该是统一标准。但由于金融业务纷繁复杂，若将进项税额准确、及时、便捷地引入应税、免税和零税率将耗时费力，成本势必提高。所以允许金融企业就仅进项税额在出口项目和非出口项目间的归属进行核算，非出口项目进项税额按某一比例获得抵免，该比例由国务院总局商、财政部共同制定。

3.积极开展“营改增”试点工作

采取分区域实施策略，以中西部率先作为试点。选择中西部地区为试点地区是基于以中西部为试点既可以积累改革经验又可以避免试验阶段引起的金融剧烈动荡。针对其中的问题及时提出措施进行改革，避免在正式施行增值税收时出现的问题。

4.提高“营改增”效率，加快工作进度

随着部分现代服务业“营改增”工作已在全国范围推广。营业税改增值税通过结构性减税完成减轻企业负担的重要内容。而金融业营业税改征增值税是整个增值税链条中关键一步。金融业营改税改增值税同时会加快制造业和加工业等实体经济行业的链条式发展。因此我们应在铺开试点区域的同时提高营改增实施效率，尽快开展工作完善改革链条，推动金融业和经济的发展。

表1 各大商业银行实际税率