第四章 营业税PPT教学课件

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• 【例题·多选题】（2009年）下列各项 中，应当征收营业税的有（ ）。 A.境外保险公司为境内的机器设备提 供保险 B.境内石油公司销售位于中国境外的 不动产 C.境内高科技公司将某项专利权转让给 境外公司 D.境外房地产公司转让境内某宗土地 的土地使用权
• 『正确答案』AD
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• 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠 送其他单位或者个人；
• 单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑 物后销售，其所发生的自建行为；
• 财政部、国家税务总局规定的其他情形。
• 另外，注意：单位和个体经营者聘用的员工为 本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收 范围。
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第四章 营业税
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（一）知识目标 • 理解营业税的特征及立法原则； • 熟悉营业税的纳税义务人（扣缴义务人）、征
税范围、税目、税率、税收优惠； • 掌握营业税营业额的确定； • 熟悉营业税的纳税申报及账务处理。 • （二）技能目标 • 熟练掌握营业税营业额的确定、应纳税额的计
算方法。 • 理解掌握混合销售行为、兼营行为的税务处理。
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（二）扣缴义务人
• 税法规定了两种情况的扣缴义务人：
• 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提 供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产， 在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为 扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方 或者购买方为扣缴义务人。
• 国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义 务人。
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（三）与增值税征税范围的划分
1.混合销售行为的划分
• 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；
• 财政部、国家税务总局规定的其他情形。
• 除以上两种情况外，从事货物的生产、批发或 者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混 合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应 税劳务，缴纳营业税。
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• 单位或个人进行演出，由他人售票的，其 应纳税款以售票者为扣缴义务人
• 委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以 受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；
• 个人转让专利权、非专利技术、商标权、 著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为 扣缴义务人；
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五、税目
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二、营业税的立法原则 （一）广泛筹集财政资金 （二）促进行业协调发展 （三）促进企业改善经营管理
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营业税与增值税的关系
• （1）征税范围完全相反，互相排斥。
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（2）和价格的关系不一样。增值税是价外 税，营业税是价內税。营业税在所得税前 可以扣除，增值税所得税前不得口扣除（3） 计税方法不一样。增值税中，一般纳税人 采用的是购进扣税法，而营业税只有个别 情况，只有个别税额扣除情况，营业税计 税依据中有扣除的情形。
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（二）应税行为的含义
• 营业税的应税行为是指有偿提供应税劳务、有偿 转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产 所有权或使用权的行为。
• 所谓“有偿”，是指从受让方（购买方）取得货 币、货物或其他经济利益。但是，下列行为，虽 然无偿，也视同发生应税行为，缴纳营业税。
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（一）交通运输业 （二）建筑业 （三）金融保险业 （四）邮电通信业（五）文化体育业 （六）娱乐业 （七）服务业 （八）转让无形资产 （九）销售不动产
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服务业 补充
• 对福利彩票机构以外的代销单位销售福利 彩票取得的手续费收入，依法征收营业税。
• 对港口设施经营人收取的港口设施保安费。 • 单位和个人受托种植植物、饲养动物的行
为，应按照营业税“服务业”税目征收营 业税，不征收增殖税。
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六、税率
• 交通运输业 3% • 建筑业 3% • 金融保险业 5% • 邮电通信业 3% • 文化体育业 3%
娱乐业 5%-20% 服务业 5% 转让无形资产 5% 销售不动产 5%
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2.兼营行为的划分
• 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳 务的，应当分别核算应税行为的营业额和 货物或者非应税劳务的销售额，其应税行 为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳 务销售额不缴纳营业税；
• 未分别核算的，由主管税务机关核定其应 税行为营业额。
• 增值税与营业税是平行征收的税种，不交 叉征收。
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三、征税范围
• 营业税的征税范围强调提供应税劳务、转让无 形资产和销售不动产是发生在中华人民共和国 境内。
（一）境内的含义
• 提供或者接受劳务的单位或者个人在境内；
• 所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受 单位或者个人在境内；
• 所转让或者出租土地使用权的土地在境内；
• 所销售或者出租的不动产在境内。
• 3.兼营非应税劳务：
提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即
增值税征税范围）货物与劳务依纳税人的核算情
况：
（1）分别核算，分别交增值税、营业税
（2）未分别核算的，由主管税务机关核定其应
税行为营业额。
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四、纳税义务人和扣缴义务人
（一）纳税义务人
• 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无 形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业 税的纳税义务人。
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• 1.兼营不同税目的应税行为： 营业税纳税人从事不同税率的应税项目均交营业 税。依纳税人的核算情况： （1）分别核算，按各自税率计税 （2）未分别核算，从高适用税率
• 2.混合销售行为： 既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项 目的某一项销售行为依纳税人的营业主业判断， 只交一种税。 以经营营业税应税劳务为主，交营业税
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第一节 营业税概述
• 营业税是对我国境内提供应税劳务、转 让无形资产或销售不动产的单位和个人， 以其取得的营业额为课税对象的一种流 转税。
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一、营业税的特点
（一）征收面广，税率低 （二）按行业设计税目税率 （三）计税方法简便，易于纳税人掌握 （四）不论盈亏，以营业收入作为计税依据