兼顾效率和公平的税收应用
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率代价，企业零利润。
28
（3）边际成本定价加总额税 生产者定价符合P=MC, 产量Z*符合效率
最优选择，征收总额税以弥补亏损。 存在的问题： 实施总额税是不可能的； 不符合受益原则。
29
• （4）拉姆斯法则的运用 • 假如政府同时经营若干企业，则不需考
虑单个企业的亏损问题； • 政府确定的使用费只要符合每种商品的
7
• （2）假如政府不对休闲征税，只对 商品征税，就会产生超额负担
• （3）在政府不能对休闲征税的情况 下，最适商品课税的目标是对X 和Y 商品征税的超额负担最小
8
• 4、拉姆斯法则（Ramsey Rule） • （1）分析目标 • 在商品课税下，总超额负担最小，即从
每种商品筹措到的最后一美元的边际超 额负担相同
所得税制分析结果的重要因素 • （2）现实社会中，劳动和休闲的关系是
不确定的，故最适税率也难以确定
44
• （3）效率和公平的选择涉及价值判断 • （4）最适所得税理论揭示了各种伦理和
行为假设下的政策思路
45
• 四、不同时期的政策选择问题
• 最适课税理论是一种纯规范的分析方法， 不解释现行税制是怎么样，会怎么样，不 考虑现实的政治制度背景。
54
• 2、其他标准 • 公平而低成本的筹集税收
55
• 3、公平原则 • （1）横向公平 • 境况相同的人税收待遇相同 • （2）纵向公平 • 境况不同的人税收待遇不同
56
• （3）境况相同 • 支付能力相同或受益相同，由此建立
的税收负担原则即支付能力原则和受 益原则
57
（4）衡量支付能力的客观标准
revenue t Income
37
Figure 14.4
38
• （4）实证结果 • 政策目标：税收一定的情况下，确定社
会福利最大化的 α and t。
39
• A、如果劳动和休闲的适中替代率为 60%，政府税收是个人收入20%，则t 大约为19%，可使社会福利最大化。
40
• B、在其他条件相同的情况下，劳动 供给弹性越大， t的最适值越低，即t 值越高，收入再分配的代价越大。
流量指标—收入和支出，但收入和支 出情况同时取决于个人的决策，以收 入和支出衡量支付能力不一定正确
存量标准—财产 工资率标准—工资率衡量收入
58
• （5）衡量支付能力的主观标准
即费尔德斯坦的主观效用标准
如果两个人的税前效用相同，则税后也相 同，税收不改变效用的排序
59
对费尔德斯坦主观效用标准的评析
34
• 3、斯特恩模型 • （1）假定 • 个人的劳动和休闲是可替代的，即收入是
不固定的
35
• （2）目标 • 所得税制的设计应降低劳动的反激励
效应，减少所得税的超额负担
36
• （3）税收和收入的关系 • 图 14.4 所示，税收和收入呈线性关系，
政府实施线性所得税制，或称统一所得 税，即边际税率不变； • 线性所得税制的边际税率不变，但平均 税率变动，具有累进的特征。
• 假设： • X, Y两种商品和休闲的价格分别为 PX, PY, w；
• 时间禀赋为:
T
4
• 预算约束线为:
wT PX X PYY wl
5
• 所有商品和休闲课征同一比例税率
wT 1 tPX X 1 tPYY 1 twl
wT
1 t
PX
X
PY Y
wl
6
• 3、结论
• （1）对所有商品和休闲课征同一比例税 率，就是对时间禀赋价值课征同一比例税， 对时间禀赋价值课征同一比例税即一次总 额税，不会产生超额负担
• 建立拉格朗日函数：
min L
t X ,tY ,
1 2
X
PX
Xt
2 X
1 2
Y
PY YtY2
R PX Xt X
PYYtY
17
• 求得税率和弹性之间的关系:
t XX tYY
• 反弹性命题: • 假如商品消费是不相关的，税率与弹性成
反比
t X Y tY X
18
6、公平的考虑 •考虑到公平问题，拉姆斯法则做出了修正： 对非必需品征收高税率 •偏离拉姆斯法则的两个条件： •第一、对平均主义的偏好程度 •第二、穷人和富人的消费差异
12
• （4）边际超额负担 • 边际超额负担等于每增加一元税收收入增加
的超额负担
• 商品 X的边际超额负担： • △X／（ X1- △X）
• 商品 Y的边际超额负担：
• △y／（ y1- △y）
13
• （5）拉姆斯法则的含义 • 总体超额负担最小的条件是每一种商品的最
后一美元税收收入的边际超额负担相同，即：
65
• （5.7）对富人实行同一的税收优惠并Hale Waihona Puke Baidu 改变社会效用的排序，所以符合横向公平 的标准
66
• （5.8）横向公平标准隐含着税前效用排 序具有特殊的伦理上的有效性
67
• （5.9）横向公平标准的实质意义在于排 斥无常的税制变革和不相关的税基
68
• (5.10) 横向公平是一个模糊的概念，但就 是这一模糊的概念 指导着税制改革的方向
41
• C、在赋予不同的效用权数下，极大 极小原则要求的边际税率为80%左右。
42
• 4、格鲁伯和塞兹模型 • （1）运用四个边际税率进行分析 • （2）分析结果：高收入的人应比低收入的
人面临低的边际税率（注，由于平均税率 的提高，这样的税制同样具有累进性）
43
• 5、总结 • （1）劳动和休闲关系的假定是决定最适
•△X／（ X1- △X）= △y／（ y1- △y）
14
X Y
X1
Y1
• 政府确定的税率应使各种商品的需求 量按相同的比例下降以达到总体超额 负担最小
15
5、拉姆斯法则新解—反弹性法 则
• 商品X的税收超额负担
EBX
1 2
PX
Xt
2 X
16
• 最适商品课税的目标是对商品 X和 Y征税 的总超额负担最小
影响价格；在最适使用费问题上，通过 直接规定价格。
21
• 政府提供公共用品的成本以税收补偿； 政府提供私人用品和混合用品的成本可 以使用费补偿。
• 自然垄断行业的生产具有边际成本低、 平均成本持续递减的规模经济的特征， 政府既可以特许私人部门生产进行垄断 管制，也可采取公共生产公共定价的方 式进行管制。
第十四章 兼顾效率和公平的税收
1
本章主要内容
• 最适商品课税 • 最适使用费 • 最适所得税 • 政治与时间不一致问题 • 设计税制的其他标准
2
一、最适商品税
• 1、最适商品课税的目标 • 最适商品课税的目标—在不使用一次总
额税的情况下，以最小超额负担的商品税 筹集财政支出所需要的资金
3
• 2、最适商品课税的分析
19
• 7、对以家庭为课税单位的效率分析 • 假定丈夫的工作时数和妻子的工作时数基
本上不相关，丈夫的劳动供给弹性低于妻 子，根据逆弹性命题，为了提高效率，税 法的修订目标是丈夫的边际税率高于妻子 的边际税率。
20
• 二、最适使用费 • 1、概念与说明 • 使用费是指使用政府提供的商品和劳务
的人支付的价格 • 在最适税收问题上，政府通过制定税率
69
• 3、税制运行成本
• 管理成本和遵从成本
70
• 4、逃税（Tax Evasion）
• （1）逃税的实证分析 • 假定人们关心预期收入最大化 • 逃税的边际收益R取决于个人收入和边际税率 • 逃税的边际成本取决于被罚的概率和罚款率 • 策略：边际收益等于边际成本
• 如图14.5所示
71
Figure 14.5
• 假设： • （1）在征收必要的税收收入的情况下，
尽可能使个人效用之和最大 • （2）人们的效用仅取决于收入且相等 • （3）可获得收入总额固定
33
• 税收政策含义： • 税种的设置应使税后收入分配尽可能相等，
对高收入者适用高的累进税率，直至收入 完全相等；即向富人征税直至收入相等， 再向富人和穷人平均征税。
需求按比例减少就可以达到社会效率最 优的目标 。
30
• 4、现实选择
• 大多数企业选择简单而又符合受益原则 的平均成本定价；
• 学界认为拉姆斯法则是一种可行的替代 方式。
31
三、最适所得税
• 1、最适所得税的目标 • 在政府实施以收入为税基的所得税制下，
分析最优的累进程度。
32
• 2、埃奇沃斯模型
74
• 作业：习题二
75
• （5.1）假如所有人的偏好相同，消费相 同商品（包括休闲）的人税负相同，以保 持税前、税后的效用排序不变
60
• （5.2）假如人们的偏好是不同的，按传 统标准衡量所得税符合横向公平，按效用 标准衡量则不符合横向公平
61
• （5.3）衡量个人效用是一件困难的事情， 效用标准在实际中并不使用
62
46
• 1、假定 • 社会有三种商品：X、Y和休闲，收入是固
定的。
47
• 2、现行税制 • 只对商品X征税
48
• 3、理论分析 • 因为收入是固定的，为减少税收超额负担，
则政府应对X、Y征收相同的税； • 根据等价原理，原税收规模是最佳的，所
以税制的修订应该是降低X 的税率、对Y 征相同的税率，以保持政府的税收规模不 变。
49
• 4、政府行为 • 假定公民认为，政府开征Y的新税，但不
降低X 的税率，则会扩大政府的支出规模， 私人用品和公共用品的配置无法达到最优 状态，产生新的效率损失。
50
• 5、公民对策 • 以法律限制新开税种以防政府“只升不降”
的支出扩大行为
51
• 6、选择结果
• （1）理论分析
• 低效率的商品税和合理的政府支出规模有 可能比最优商品税和过大的政府支出规模 更有效
72
• 模型忽略的因素:
– 欺骗的精神成本（Psychological costs of cheating）
– 风险厌恶（Risk aversion） – 工作选择（Work choices） – 审计概率（Probabilities of audit）
73
• （2）逃税的规范分析 • 地下经济的效率和公平问题 • （3）税收赦免 • 赦免政策的有效性分析
• （2）经验实证
• 实行低效率商品税制国家的支出规模比实 行高效率商品税制国家的支出规模增长得 慢
52
• 7、税收政策的违约现象 • 在现实的政策选择中，存在着税收政策和
政府动机随时间推动而发生变化的不一致 性，以致不能实行完全有效的税收制度
53
五、设计税制的其他标准
• 1、最适税收理论标准 • 超额负担最小，分配结果公平 • 即减少经济干预实现公平分配
• （5.4）假如所有人的偏好相同并自由的 选择经济活动，则税负差异可以通过经济 行为的调整达到税后报酬相同，所以现行 税制都符合横向公平
63
• （5.5）如果原税制符合横向公平的标准， 则新税制会破坏横向公平，由此税制的调 整，需给纳税人一个经济行为调整期
64
• （5.6）原税制符合横向公平并不意味着 不需进行税制调整，即从效率和纵向公平 的角度分析税制调整还是必须的
22
• 考虑图 14.2. 14.3 自然垄断行业的定价
23
Figure 14.2
24
Figure 14.3
25
• 2、垄断企业的选择 • 垄断定价
26
• 3、政府选择
• （1）边际成本定价 • P=MC，产量 Z*符合效率最优选择，但价
格低于平均成本，企业存在亏损
27
• （2）平均成本定价 • P=AC，产量ZA<Z*的最优产量，存在效
9
• （2）增加的超额负担 –图 14.1 所示： 初始的超额负担为三角形abc ； 增加的超额负担为四边形fbae；
计算得出：增加的超额负担=△X；
10
Figure 14.1
11
• （3）增加的税收收入 – 图 14.1 所示：
• 初始的税收收入为四边形bhja; • 增加的税收为四边形gfej； • 计算得出： • 增加的税收收入=X1- △X ；
28
（3）边际成本定价加总额税 生产者定价符合P=MC, 产量Z*符合效率
最优选择，征收总额税以弥补亏损。 存在的问题： 实施总额税是不可能的； 不符合受益原则。
29
• （4）拉姆斯法则的运用 • 假如政府同时经营若干企业，则不需考
虑单个企业的亏损问题； • 政府确定的使用费只要符合每种商品的
7
• （2）假如政府不对休闲征税，只对 商品征税，就会产生超额负担
• （3）在政府不能对休闲征税的情况 下，最适商品课税的目标是对X 和Y 商品征税的超额负担最小
8
• 4、拉姆斯法则（Ramsey Rule） • （1）分析目标 • 在商品课税下，总超额负担最小，即从
每种商品筹措到的最后一美元的边际超 额负担相同
所得税制分析结果的重要因素 • （2）现实社会中，劳动和休闲的关系是
不确定的，故最适税率也难以确定
44
• （3）效率和公平的选择涉及价值判断 • （4）最适所得税理论揭示了各种伦理和
行为假设下的政策思路
45
• 四、不同时期的政策选择问题
• 最适课税理论是一种纯规范的分析方法， 不解释现行税制是怎么样，会怎么样，不 考虑现实的政治制度背景。
54
• 2、其他标准 • 公平而低成本的筹集税收
55
• 3、公平原则 • （1）横向公平 • 境况相同的人税收待遇相同 • （2）纵向公平 • 境况不同的人税收待遇不同
56
• （3）境况相同 • 支付能力相同或受益相同，由此建立
的税收负担原则即支付能力原则和受 益原则
57
（4）衡量支付能力的客观标准
revenue t Income
37
Figure 14.4
38
• （4）实证结果 • 政策目标：税收一定的情况下，确定社
会福利最大化的 α and t。
39
• A、如果劳动和休闲的适中替代率为 60%，政府税收是个人收入20%，则t 大约为19%，可使社会福利最大化。
40
• B、在其他条件相同的情况下，劳动 供给弹性越大， t的最适值越低，即t 值越高，收入再分配的代价越大。
流量指标—收入和支出，但收入和支 出情况同时取决于个人的决策，以收 入和支出衡量支付能力不一定正确
存量标准—财产 工资率标准—工资率衡量收入
58
• （5）衡量支付能力的主观标准
即费尔德斯坦的主观效用标准
如果两个人的税前效用相同，则税后也相 同，税收不改变效用的排序
59
对费尔德斯坦主观效用标准的评析
34
• 3、斯特恩模型 • （1）假定 • 个人的劳动和休闲是可替代的，即收入是
不固定的
35
• （2）目标 • 所得税制的设计应降低劳动的反激励
效应，减少所得税的超额负担
36
• （3）税收和收入的关系 • 图 14.4 所示，税收和收入呈线性关系，
政府实施线性所得税制，或称统一所得 税，即边际税率不变； • 线性所得税制的边际税率不变，但平均 税率变动，具有累进的特征。
• 假设： • X, Y两种商品和休闲的价格分别为 PX, PY, w；
• 时间禀赋为:
T
4
• 预算约束线为:
wT PX X PYY wl
5
• 所有商品和休闲课征同一比例税率
wT 1 tPX X 1 tPYY 1 twl
wT
1 t
PX
X
PY Y
wl
6
• 3、结论
• （1）对所有商品和休闲课征同一比例税 率，就是对时间禀赋价值课征同一比例税， 对时间禀赋价值课征同一比例税即一次总 额税，不会产生超额负担
• 建立拉格朗日函数：
min L
t X ,tY ,
1 2
X
PX
Xt
2 X
1 2
Y
PY YtY2
R PX Xt X
PYYtY
17
• 求得税率和弹性之间的关系:
t XX tYY
• 反弹性命题: • 假如商品消费是不相关的，税率与弹性成
反比
t X Y tY X
18
6、公平的考虑 •考虑到公平问题，拉姆斯法则做出了修正： 对非必需品征收高税率 •偏离拉姆斯法则的两个条件： •第一、对平均主义的偏好程度 •第二、穷人和富人的消费差异
12
• （4）边际超额负担 • 边际超额负担等于每增加一元税收收入增加
的超额负担
• 商品 X的边际超额负担： • △X／（ X1- △X）
• 商品 Y的边际超额负担：
• △y／（ y1- △y）
13
• （5）拉姆斯法则的含义 • 总体超额负担最小的条件是每一种商品的最
后一美元税收收入的边际超额负担相同，即：
65
• （5.7）对富人实行同一的税收优惠并Hale Waihona Puke Baidu 改变社会效用的排序，所以符合横向公平 的标准
66
• （5.8）横向公平标准隐含着税前效用排 序具有特殊的伦理上的有效性
67
• （5.9）横向公平标准的实质意义在于排 斥无常的税制变革和不相关的税基
68
• (5.10) 横向公平是一个模糊的概念，但就 是这一模糊的概念 指导着税制改革的方向
41
• C、在赋予不同的效用权数下，极大 极小原则要求的边际税率为80%左右。
42
• 4、格鲁伯和塞兹模型 • （1）运用四个边际税率进行分析 • （2）分析结果：高收入的人应比低收入的
人面临低的边际税率（注，由于平均税率 的提高，这样的税制同样具有累进性）
43
• 5、总结 • （1）劳动和休闲关系的假定是决定最适
•△X／（ X1- △X）= △y／（ y1- △y）
14
X Y
X1
Y1
• 政府确定的税率应使各种商品的需求 量按相同的比例下降以达到总体超额 负担最小
15
5、拉姆斯法则新解—反弹性法 则
• 商品X的税收超额负担
EBX
1 2
PX
Xt
2 X
16
• 最适商品课税的目标是对商品 X和 Y征税 的总超额负担最小
影响价格；在最适使用费问题上，通过 直接规定价格。
21
• 政府提供公共用品的成本以税收补偿； 政府提供私人用品和混合用品的成本可 以使用费补偿。
• 自然垄断行业的生产具有边际成本低、 平均成本持续递减的规模经济的特征， 政府既可以特许私人部门生产进行垄断 管制，也可采取公共生产公共定价的方 式进行管制。
第十四章 兼顾效率和公平的税收
1
本章主要内容
• 最适商品课税 • 最适使用费 • 最适所得税 • 政治与时间不一致问题 • 设计税制的其他标准
2
一、最适商品税
• 1、最适商品课税的目标 • 最适商品课税的目标—在不使用一次总
额税的情况下，以最小超额负担的商品税 筹集财政支出所需要的资金
3
• 2、最适商品课税的分析
19
• 7、对以家庭为课税单位的效率分析 • 假定丈夫的工作时数和妻子的工作时数基
本上不相关，丈夫的劳动供给弹性低于妻 子，根据逆弹性命题，为了提高效率，税 法的修订目标是丈夫的边际税率高于妻子 的边际税率。
20
• 二、最适使用费 • 1、概念与说明 • 使用费是指使用政府提供的商品和劳务
的人支付的价格 • 在最适税收问题上，政府通过制定税率
69
• 3、税制运行成本
• 管理成本和遵从成本
70
• 4、逃税（Tax Evasion）
• （1）逃税的实证分析 • 假定人们关心预期收入最大化 • 逃税的边际收益R取决于个人收入和边际税率 • 逃税的边际成本取决于被罚的概率和罚款率 • 策略：边际收益等于边际成本
• 如图14.5所示
71
Figure 14.5
• 假设： • （1）在征收必要的税收收入的情况下，
尽可能使个人效用之和最大 • （2）人们的效用仅取决于收入且相等 • （3）可获得收入总额固定
33
• 税收政策含义： • 税种的设置应使税后收入分配尽可能相等，
对高收入者适用高的累进税率，直至收入 完全相等；即向富人征税直至收入相等， 再向富人和穷人平均征税。
需求按比例减少就可以达到社会效率最 优的目标 。
30
• 4、现实选择
• 大多数企业选择简单而又符合受益原则 的平均成本定价；
• 学界认为拉姆斯法则是一种可行的替代 方式。
31
三、最适所得税
• 1、最适所得税的目标 • 在政府实施以收入为税基的所得税制下，
分析最优的累进程度。
32
• 2、埃奇沃斯模型
74
• 作业：习题二
75
• （5.1）假如所有人的偏好相同，消费相 同商品（包括休闲）的人税负相同，以保 持税前、税后的效用排序不变
60
• （5.2）假如人们的偏好是不同的，按传 统标准衡量所得税符合横向公平，按效用 标准衡量则不符合横向公平
61
• （5.3）衡量个人效用是一件困难的事情， 效用标准在实际中并不使用
62
46
• 1、假定 • 社会有三种商品：X、Y和休闲，收入是固
定的。
47
• 2、现行税制 • 只对商品X征税
48
• 3、理论分析 • 因为收入是固定的，为减少税收超额负担，
则政府应对X、Y征收相同的税； • 根据等价原理，原税收规模是最佳的，所
以税制的修订应该是降低X 的税率、对Y 征相同的税率，以保持政府的税收规模不 变。
49
• 4、政府行为 • 假定公民认为，政府开征Y的新税，但不
降低X 的税率，则会扩大政府的支出规模， 私人用品和公共用品的配置无法达到最优 状态，产生新的效率损失。
50
• 5、公民对策 • 以法律限制新开税种以防政府“只升不降”
的支出扩大行为
51
• 6、选择结果
• （1）理论分析
• 低效率的商品税和合理的政府支出规模有 可能比最优商品税和过大的政府支出规模 更有效
72
• 模型忽略的因素:
– 欺骗的精神成本（Psychological costs of cheating）
– 风险厌恶（Risk aversion） – 工作选择（Work choices） – 审计概率（Probabilities of audit）
73
• （2）逃税的规范分析 • 地下经济的效率和公平问题 • （3）税收赦免 • 赦免政策的有效性分析
• （2）经验实证
• 实行低效率商品税制国家的支出规模比实 行高效率商品税制国家的支出规模增长得 慢
52
• 7、税收政策的违约现象 • 在现实的政策选择中，存在着税收政策和
政府动机随时间推动而发生变化的不一致 性，以致不能实行完全有效的税收制度
53
五、设计税制的其他标准
• 1、最适税收理论标准 • 超额负担最小，分配结果公平 • 即减少经济干预实现公平分配
• （5.4）假如所有人的偏好相同并自由的 选择经济活动，则税负差异可以通过经济 行为的调整达到税后报酬相同，所以现行 税制都符合横向公平
63
• （5.5）如果原税制符合横向公平的标准， 则新税制会破坏横向公平，由此税制的调 整，需给纳税人一个经济行为调整期
64
• （5.6）原税制符合横向公平并不意味着 不需进行税制调整，即从效率和纵向公平 的角度分析税制调整还是必须的
22
• 考虑图 14.2. 14.3 自然垄断行业的定价
23
Figure 14.2
24
Figure 14.3
25
• 2、垄断企业的选择 • 垄断定价
26
• 3、政府选择
• （1）边际成本定价 • P=MC，产量 Z*符合效率最优选择，但价
格低于平均成本，企业存在亏损
27
• （2）平均成本定价 • P=AC，产量ZA<Z*的最优产量，存在效
9
• （2）增加的超额负担 –图 14.1 所示： 初始的超额负担为三角形abc ； 增加的超额负担为四边形fbae；
计算得出：增加的超额负担=△X；
10
Figure 14.1
11
• （3）增加的税收收入 – 图 14.1 所示：
• 初始的税收收入为四边形bhja; • 增加的税收为四边形gfej； • 计算得出： • 增加的税收收入=X1- △X ；